国产午夜精品一区理论片,国产三级片在线观看,国产精品爱久久久久久久,国产乱人伦无无码视频试看 ,国产婷婷色综合av蜜臀av

長(zhǎng)期股權(quán)投資則在原始項(xiàng)目投資、擁有期內(nèi)、處理后的各個(gè)階段中，均存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法律之間的差異，必須經(jīng)營(yíng)者根據(jù)相關(guān)稅會(huì)處理要求做出正確解決。文中根據(jù)實(shí)際的案例，對(duì)上述各個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的稅會(huì)差異展開分析與處理。

一、對(duì)合伙合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生原始投資時(shí)

賬務(wù)處理：對(duì)合伙合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不論是以現(xiàn)金支付和貨幣性方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其運(yùn)營(yíng)成本均依照投資性房地產(chǎn)開展計(jì)量檢定。支付對(duì)價(jià)中包含的已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或盈利，不計(jì)入運(yùn)營(yíng)成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本超過項(xiàng)目投資時(shí)要具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)份額的，不調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。在初始投資成本低于具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的份額時(shí)，其差值理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，與此同時(shí)調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

稅務(wù)解決：依據(jù)所得稅法有關(guān)規(guī)定，公司的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)均以歷史成本為計(jì)稅依據(jù)。歷史成本是指企業(yè)獲得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的開支，投資資產(chǎn)應(yīng)按照下列方式明確成本費(fèi)：(1)根據(jù)現(xiàn)金支付方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)入合同款為成本費(fèi);(2)根據(jù)現(xiàn)金支付之外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)和付款的相關(guān)稅費(fèi)為成本費(fèi)。由此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的原始計(jì)稅依據(jù)在于投資時(shí)產(chǎn)生的具體開支，并不是應(yīng)具有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的份額。

因而，在這一事宜中產(chǎn)生損益表的金額理應(yīng)開展納稅調(diào)整，在企業(yè)所得稅申報(bào)里的“納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表”中第五行“(四)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)節(jié)確定盈利”中予以體現(xiàn)。

例1：A公司付款3000萬余元給丙集團(tuán)公司，獲得丙企業(yè)持有的乙企業(yè)40%的股權(quán)，A公司可以對(duì)乙企業(yè)增加深遠(yuǎn)影響，選用權(quán)益法核算。獲得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬余元，因而A公司獲得的份額為3200萬余元，應(yīng)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的運(yùn)營(yíng)成本為3000萬，運(yùn)營(yíng)成本與實(shí)際付款成本之間的差異應(yīng)確定其他業(yè)務(wù)收入200萬余元。

在稅務(wù)處理中，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的原始計(jì)稅依據(jù)為具體支付的3000萬余元，與帳面價(jià)值3200萬余元之間的差異所產(chǎn)生的盈利200萬余元需作納稅調(diào)減。該差別事宜歸屬于永久差別，對(duì)遞延所得稅不造成影響。

二、同一控制下控股合并產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

賬務(wù)處理：同一控制下控股合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以取得被并入方其他綜合收益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表里的帳面價(jià)值的份額確定初始投資成本，合拼方所支付的合并溢價(jià)增資帳面價(jià)值與初始投資成本間的差值，調(diào)節(jié)資本公積金，資本公積不夠抵減的調(diào)整其他綜合收益。在這過程中不確定損益表。

稅務(wù)解決：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，公司向外開展權(quán)益性投資和債權(quán)性投資產(chǎn)生的資產(chǎn)為投資資產(chǎn)。公司在出讓或是處理投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)成本，準(zhǔn)許扣減。投資資產(chǎn)依照下述方式明確成本費(fèi)：根據(jù)現(xiàn)金支付方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)入合同款為成本費(fèi);根據(jù)現(xiàn)金支付之外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)和付款的相關(guān)稅費(fèi)為成本費(fèi)。

例2：2020年1月1日，A公司現(xiàn)金支付1000萬給丙集團(tuán)公司，轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)持有的乙企業(yè)60%的股權(quán)(甲和丙同受A企業(yè)操縱)，受讓股權(quán)時(shí)乙企業(yè)的其他綜合收益帳面價(jià)值為2000萬，應(yīng)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資市場(chǎng)份額=2000×60%=1200(萬余元)。則甲公司賬務(wù)處理如下所示：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè) 1200

貸：存款 1000

資本公積金——資本溢價(jià) 200

本案例中，會(huì)計(jì)的股份初始投資成本為1200萬，計(jì)稅依據(jù)為1000萬。因?yàn)槲磳?duì)盈利造成影響，在原始投資時(shí)不必開展納稅調(diào)整。

三、權(quán)益法核算下被投資單位的凈損益發(fā)生變化時(shí)

賬務(wù)處理：被投資單位凈損益發(fā)生變化時(shí)，項(xiàng)目投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，與此同時(shí)調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整。投資人依照被投資單位宣布分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利測(cè)算應(yīng)享有的一部分，相對(duì)應(yīng)降低長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。

稅務(wù)解決：不屬稅款應(yīng)該確認(rèn)的收益范圍。由于稅款上并沒有確認(rèn)收入，所以在確認(rèn)投資收益時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決存在差異，需在“長(zhǎng)期投資納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表”中體現(xiàn)納稅調(diào)減狀況。

例3：A公司于2020年1月1日購(gòu)買乙企業(yè)30%的股份，并自獲得項(xiàng)目投資生效日派人參加乙企業(yè)的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)決策，選用權(quán)益法核算。假設(shè)乙公司于2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)555萬余元，A公司應(yīng)具有市場(chǎng)份額=555×30%=166.50(萬余元)。確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 166.50

貸：長(zhǎng)期投資 166.50

此例中，確認(rèn)的長(zhǎng)期投資在稅收法律中不屬應(yīng)確認(rèn)的收益。在開展企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)減166.5萬余元。

四、被投資單位分派現(xiàn)金股利

賬務(wù)處理：在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資理應(yīng)按照初始投資成本計(jì)量檢定，增加或收回投資理應(yīng)調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。除獲得投資時(shí)具體支付的合同款或溢價(jià)增資中包含的已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或盈利外，創(chuàng)投企業(yè)理應(yīng)按照具有被投資單位宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利或盈利確認(rèn)投資收益。

稅務(wù)解決：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資人獲得收入，被稱作“股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入”，包含現(xiàn)金股利和股票股利兩種方式。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種由來獲得收入，為收入總額。包含：……(四)股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入……”要求，公司從被投資人取得的長(zhǎng)期投資中，除開持續(xù)擁有法人企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個(gè)股不夠12月取得的現(xiàn)金股利或盈利外，其它的從法人企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益是免稅政策的。

在這種情形下，長(zhǎng)期投資存有稅會(huì)差異。免稅條件的現(xiàn)金股利或盈利，理應(yīng)把它確認(rèn)為不征稅收入，沒有要求記入應(yīng)納稅額，產(chǎn)生永久差別，要進(jìn)行納稅調(diào)減。

例4：2018年1月1日，A公司付款流動(dòng)資產(chǎn)800萬余元給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)持有的C企業(yè)51%的股權(quán)(歸屬于非同一控制下公司合并)，選用成本法核算，產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資800萬余元。2018年C企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬余元。2019年4月1日，C企業(yè)宣布分派2018年達(dá)到的純利潤(rùn)，分派現(xiàn)金股利20萬余元。A公司于4月20日接到現(xiàn)金股利20萬余元。

在C企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，A公司不用開展賬務(wù)處理。在C企業(yè)宣布分配股利分配時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益20萬余元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)解決存在差異，在稅收法律上不確認(rèn)收入，需在“長(zhǎng)期投資納稅調(diào)整統(tǒng)計(jì)表”中作納稅調(diào)減。

五、被投資單位分派股票股利

賬務(wù)處理：發(fā)放股票股利投資人不進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，只作備查簿備案。在除權(quán)日標(biāo)明所增加的股票數(shù)，以體現(xiàn)股份的變化情況。

稅務(wù)解決：公司所取得的股利分配、投資收益等權(quán)益性投資收入，除現(xiàn)金股利外也包括股票股利。

1.合乎免稅條件的股票股利：對(duì)分得的股票股利，創(chuàng)投企業(yè)不必調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，依照股票的顏值提升長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅依據(jù)。除開歸屬于持續(xù)擁有法人企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個(gè)股不夠12月取得的股票股利外，別的股票股利均是不征稅收入，沒有要求記入本期應(yīng)納稅額。所產(chǎn)生的可低扣暫時(shí)性差異，并不影響當(dāng)期利潤(rùn)總金額，也不影響本期應(yīng)納稅額，歸屬于別的暫時(shí)性差異，不必開展納稅調(diào)整。

例5：2019年3月5日，A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，付款合同款900萬余元，獲得個(gè)股100億港元，對(duì)B企業(yè)能夠產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中選用成本法核算。2019年6月5日，B企業(yè)依據(jù)股東會(huì)議決議向全體股東每10股送紅股10股，每一股收盤價(jià)為3元，A公司和B企業(yè)適用的所得稅率均是25%。

鑒于A企業(yè)并不是上市企業(yè)，2019年9月5日取得的100萬股票紅利歸屬于不征稅收入，沒有要求記入本期應(yīng)納稅額，不必開展納稅調(diào)整。

2.不符免稅條件的股票股利：針對(duì)不符免稅條件的股票股利，創(chuàng)投企業(yè)不必調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，需要按照分到股票的顏值，提升長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅依據(jù)，開展納稅調(diào)增記入本期應(yīng)納稅額。此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的可低扣暫時(shí)性差異，盡管也不會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)總金額，但是會(huì)危害本期應(yīng)納稅額，歸屬于本期要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)。

例6：2019年3月5日，A公司對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，付款合同款900萬余元，獲得股份100億港元，對(duì)B企業(yè)能夠產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中選用成本法核算。2019年6月5日，B企業(yè)依據(jù)股東會(huì)議決議向全體股東每10股送紅股10股，每一股收盤價(jià)為3元，A公司和B企業(yè)適用的所得稅率均是25%。

因?yàn)锳公司是上市企業(yè)，于2019年6月5日分到的100億港元的股票紅利，歸屬于持續(xù)擁有法人企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個(gè)股不夠12月取得的股票股利，不符免稅條件，理應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，依照分到股票的顏值100萬余元記入2019年多度應(yīng)納稅額，但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，A企業(yè)并沒有把它確認(rèn)為長(zhǎng)期投資，因而A公司在年度匯算清繳的時(shí)候需要開展納稅調(diào)整。

六、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值時(shí)

賬務(wù)處理：對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值，實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值高過其可收回金額的差值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

稅務(wù)解決：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條要求，公司的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅依據(jù)，歷史成本是指企業(yè)獲得此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的開支。公司擁有各類財(cái)產(chǎn)期內(nèi)資產(chǎn)增值或是資產(chǎn)減值，除開國(guó)務(wù)院令、財(cái)政局稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求能夠確定損益表外，不能調(diào)節(jié)該資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。因而，針對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值精心準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得在抵扣，將產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收法律的差別。但是該差別歸屬于可抵扣時(shí)間性差異，在股份投資損失具體發(fā)生時(shí)能作轉(zhuǎn)到，核減應(yīng)納稅額。

例7：2020年A公司投資的C企業(yè)產(chǎn)生高額虧本，該項(xiàng)目投資發(fā)生資產(chǎn)減值征兆。2020年末，A公司對(duì)C企業(yè)的項(xiàng)目投資預(yù)估可收回金額為750萬，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面凈值為800萬余元，需記提50萬余元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50

該公司當(dāng)所得稅清算時(shí)，解決計(jì)提的50萬余元資產(chǎn)減值損失作納稅調(diào)增解決。該差別歸屬于可抵扣時(shí)間性差異，應(yīng)確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)，在長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外開放處理時(shí)需作轉(zhuǎn)到解決。

七、處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

賬務(wù)處理：處理長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)先長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值與實(shí)際獲得價(jià)款的差值，理應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(長(zhǎng)期投資)。

稅務(wù)解決：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，公司在出讓或是處理投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)成本準(zhǔn)許扣減，換句話說股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相當(dāng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減掉有效稅金和成本，這兒所指的成本計(jì)稅成本。

例8：A公司以10000萬余元獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資，占股比例為30%。2018年度被投資單位完成賬目純利潤(rùn)1000萬余元，2019年4月5日，被投資單位宣布分配現(xiàn)金股利500萬余元，2019年6月10日，向公司股東付款以上現(xiàn)金股利。2019年10月10日，將以上長(zhǎng)期股權(quán)投資出讓，合同款為15000萬余元。確認(rèn)投資收益=15000-長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本費(fèi))10000-長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)150=4850(萬余元)。假定不顧及其他事項(xiàng)。

本案例中，會(huì)計(jì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為4850萬余元，稅款計(jì)算的處理所得的=15000-10000=5000(萬余元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額150萬余元。