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于銷(xiāo)售量有關(guān)購(gòu)物返利如何做所得稅解決?

答：一、購(gòu)物返利售賣(mài)的方式以及分類(lèi)

1、銷(xiāo)售方向購(gòu)料方收取的回到盈利

這類(lèi)購(gòu)物返利市場(chǎng)銷(xiāo)售歸屬于價(jià)外費(fèi)用。

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條要求，價(jià)外費(fèi)用就是指價(jià)外向購(gòu)方扣除的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、股票基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)賞費(fèi)、合同違約金(延期付款利息)、包裝打包費(fèi)、外包裝房租、貯備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)送裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、墊款賬款以及其它性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下述新項(xiàng)目不包含以?xún)?nèi)：

(1)向購(gòu)料方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅;

(2)受托加工應(yīng)征入伍所得稅的貨物，而由委托方位受托人所代扣代繳的所得稅;

(3)代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)就是指同時(shí)符合以下條件的運(yùn)輸費(fèi)：

①托運(yùn)部門(mén)的運(yùn)送開(kāi)票給購(gòu)料方的;

②經(jīng)營(yíng)者將該稅票轉(zhuǎn)交到購(gòu)料方的。

2、購(gòu)料方位銷(xiāo)售方收取的回到盈利

這類(lèi)購(gòu)物返利市場(chǎng)銷(xiāo)售歸屬于平銷(xiāo)購(gòu)物返利。

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))的定義，“平銷(xiāo)”就是指制造業(yè)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)分銷(xiāo)價(jià)或高過(guò)商業(yè)企業(yè)分銷(xiāo)價(jià)價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再用進(jìn)貨成本或小于進(jìn)貨成本價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，制造業(yè)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等形式填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損害。

一般平銷(xiāo)購(gòu)物返利存在制造業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)中間，制造業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)中間一般界定為銷(xiāo)售折讓或這讓。

在平銷(xiāo)過(guò)程中，制造業(yè)企業(yè)填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的方法關(guān)鍵有以下幾種：

(1)制造業(yè)企業(yè)根據(jù)退還資產(chǎn)方法填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，若有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)，有些向商業(yè)企業(yè)投資等;

(2)制造業(yè)企業(yè)根據(jù)贈(zèng)予實(shí)體或者以實(shí)物投資方法填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。

3、平銷(xiāo)購(gòu)物返利的定義

依據(jù)《國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)》第一條要求，平銷(xiāo)購(gòu)物返利按以下規(guī)則進(jìn)行定義：

(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售總額無(wú)密切關(guān)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方給予一定勞務(wù)公司收入，比如入場(chǎng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、發(fā)布費(fèi)、展現(xiàn)費(fèi)、管理費(fèi)用等，不屬平銷(xiāo)購(gòu)物返利，不抵減本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按照增值稅的可用稅收分類(lèi)征收率征繳增值稅。

(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售總額掛勾(如果在一定比例、額度、總數(shù)測(cè)算)的各類(lèi)退還收益，均應(yīng)按照平銷(xiāo)購(gòu)物返利個(gè)人行為的相關(guān)規(guī)定抵減本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不收取增值稅。

獨(dú)特要求：

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅發(fā)〔2001〕247號(hào))精神實(shí)質(zhì)，與總機(jī)構(gòu)推行統(tǒng)一核算的子公司從總機(jī)構(gòu)取得的日常薪水、話(huà)費(fèi)、房租等資產(chǎn)，不可視作因購(gòu)買(mǎi)貨品而取得的購(gòu)物返利收益，不可做抵減進(jìn)項(xiàng)稅解決。

二、購(gòu)物返利市場(chǎng)銷(xiāo)售的增值稅解決

1、價(jià)外費(fèi)用

各種各樣價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否出具銷(xiāo)售清單，也不管開(kāi)具的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票或是普票(或其它單據(jù))，均應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定征繳所得稅。

銷(xiāo)貨方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定測(cè)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;購(gòu)料方憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)展抵稅。

2、平銷(xiāo)購(gòu)物返利

(1)退還資產(chǎn)方式的平銷(xiāo)購(gòu)物返利

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào))第二條要求：自 1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)個(gè)人行為，因購(gòu)買(mǎi)貨品而從銷(xiāo)貨方取得的各種各樣形式的退還資產(chǎn)，均應(yīng)依所買(mǎi)貨物的增值稅率測(cè)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額金，并以其獲得退還資產(chǎn)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額金中予以抵減。

但根據(jù)《國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)》第一條要求，對(duì)退還資產(chǎn)是否屬于平銷(xiāo)購(gòu)物返利開(kāi)展所得稅解決作出了一個(gè)新的定義?！秶?guó)稅函〔2001〕247號(hào)》對(duì)總分機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)開(kāi)展獨(dú)特要求。

因而，針對(duì)平銷(xiāo)購(gòu)物返利是不是作所得稅特殊處理首先要開(kāi)展定義，并按規(guī)定作相對(duì)應(yīng)解決：

①銷(xiāo)售方：

根據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕1279號(hào))要求，經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售貨物向購(gòu)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，鑒于購(gòu)料放在一定時(shí)期內(nèi)總計(jì)選購(gòu)貨品做到一定數(shù)量，或者由于銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)格降低等因素，銷(xiāo)售方給與購(gòu)料方對(duì)應(yīng)的價(jià)格實(shí)惠或賠償?shù)日劭蹆?yōu)惠、這讓個(gè)人行為，銷(xiāo)售方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

具體步驟，個(gè)人覺(jué)得：由購(gòu)料方位負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予雙方的協(xié)議書(shū)或其他書(shū)面報(bào)告，申請(qǐng)辦理獲得《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》，銷(xiāo)售方由此開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

個(gè)人覺(jué)得：未履行手續(xù)、沒(méi)經(jīng)允許，銷(xiāo)售方不得擅自紅色字體增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就不可以抵減市場(chǎng)銷(xiāo)售。針對(duì)帳以外購(gòu)物返利，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查證后，銷(xiāo)售方不可抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅。

②購(gòu)料方：

購(gòu)料方獲得平銷(xiāo)購(gòu)物返利資產(chǎn)，無(wú)論是否獲得紅色字體增值稅專(zhuān)用發(fā)票，均應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

依據(jù)《國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)》第三條要求，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額金的計(jì)算公式為：

本期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額金=本期取得的退還資產(chǎn)/(1 所買(mǎi)貨品可用增值稅率)×所買(mǎi)貨品可用增值稅率

依據(jù)《國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)》第二條要求，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種各樣收益，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

平銷(xiāo)購(gòu)物返利資產(chǎn)以投資形式發(fā)生也應(yīng)當(dāng)?shù)譁p增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

(2)實(shí)體方式的平銷(xiāo)購(gòu)物返利

①銷(xiāo)售方：

依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條條規(guī)定，企業(yè)或是個(gè)體戶(hù)的下述個(gè)人行為，視同銷(xiāo)售貨物：將自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托加工物資或是購(gòu)入的貨物做為項(xiàng)目投資，發(fā)放給其他部門(mén)或是個(gè)體戶(hù);將自產(chǎn)自銷(xiāo)、委托加工物資或是購(gòu)入的貨物無(wú)償贈(zèng)送別的單位或者個(gè)人。

因而，以商品方式對(duì)外支付的平銷(xiāo)購(gòu)物返利無(wú)論是否開(kāi)票，均需作視同銷(xiāo)售，記提銷(xiāo)項(xiàng)稅。購(gòu)料方索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，理應(yīng)按照規(guī)定出具。

②購(gòu)料方：

購(gòu)料方務(wù)必如實(shí)反映平銷(xiāo)購(gòu)物返利狀況。對(duì)獲得實(shí)體方式的平銷(xiāo)購(gòu)物返利一部分，應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式原則體現(xiàn)：針對(duì)獲得實(shí)體一部分，可以按一般的接受投資或是捐贈(zèng)的要求進(jìn)行修復(fù);與此同時(shí)，針對(duì)實(shí)質(zhì)就是購(gòu)物返利的視作資產(chǎn)一部分，應(yīng)該按照購(gòu)物返利資產(chǎn)的形式進(jìn)行解決。