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于銷售量有關(guān)購物返利如何做所得稅解決?

答：一、購物返利售賣的方式以及分類

1、銷售方向購料方收取的回到盈利

這類購物返利市場(chǎng)銷售歸屬于價(jià)外費(fèi)用。

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條要求，價(jià)外費(fèi)用就是指價(jià)外向購方扣除的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)助、股票基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)賞費(fèi)、合同違約金(延期付款利息)、包裝打包費(fèi)、外包裝房租、貯備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)送裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、墊款賬款以及其它性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下述新項(xiàng)目不包含以內(nèi)：

(1)向購料方收取的銷項(xiàng)稅;

(2)受托加工應(yīng)征入伍所得稅的貨物，而由委托方位受托人所代扣代繳的所得稅;

(3)代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)就是指同時(shí)符合以下條件的運(yùn)輸費(fèi)：

①托運(yùn)部門的運(yùn)送開票給購料方的;

②經(jīng)營者將該稅票轉(zhuǎn)交到購料方的。

2、購料方位銷售方收取的回到盈利

這類購物返利市場(chǎng)銷售歸屬于平銷購物返利。

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號(hào))的定義，“平銷”就是指制造業(yè)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)分銷價(jià)或高過商業(yè)企業(yè)分銷價(jià)價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再用進(jìn)貨成本或小于進(jìn)貨成本價(jià)格進(jìn)行銷售，制造業(yè)企業(yè)則以返還利潤等形式填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損害。

一般平銷購物返利存在制造業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)中間，制造業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)中間一般界定為銷售折讓或這讓。

在平銷過程中，制造業(yè)企業(yè)填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方法關(guān)鍵有以下幾種：

(1)制造業(yè)企業(yè)根據(jù)退還資產(chǎn)方法填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，若有的對(duì)商業(yè)企業(yè)返還利潤，有些向商業(yè)企業(yè)投資等;

(2)制造業(yè)企業(yè)根據(jù)贈(zèng)予實(shí)體或者以實(shí)物投資方法填補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。

3、平銷購物返利的定義

依據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第一條要求，平銷購物返利按以下規(guī)則進(jìn)行定義：

(1)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售總額無密切關(guān)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方給予一定勞務(wù)公司收入，比如入場(chǎng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、發(fā)布費(fèi)、展現(xiàn)費(fèi)、管理費(fèi)用等，不屬平銷購物返利，不抵減本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按照增值稅的可用稅收分類征收率征繳增值稅。

(2)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售總額掛勾(如果在一定比例、額度、總數(shù)測(cè)算)的各類退還收益，均應(yīng)按照平銷購物返利個(gè)人行為的相關(guān)規(guī)定抵減本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不收取增值稅。

獨(dú)特要求：

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅發(fā)〔2001〕247號(hào))精神實(shí)質(zhì)，與總機(jī)構(gòu)推行統(tǒng)一核算的子公司從總機(jī)構(gòu)取得的日常薪水、話費(fèi)、房租等資產(chǎn)，不可視作因購買貨品而取得的購物返利收益，不可做抵減進(jìn)項(xiàng)稅解決。

二、購物返利市場(chǎng)銷售的增值稅解決

1、價(jià)外費(fèi)用

各種各樣價(jià)外費(fèi)用，無論是否出具銷售清單，也不管開具的是增值稅專用發(fā)票或是普票(或其它單據(jù))，均應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及《實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定征繳所得稅。

銷貨方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定測(cè)算銷項(xiàng)稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票;購料方憑取得的增值稅專用發(fā)票開展抵稅。

2、平銷購物返利

(1)退還資產(chǎn)方式的平銷購物返利

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號(hào))第二條要求：自 1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷個(gè)人行為，因購買貨品而從銷貨方取得的各種各樣形式的退還資產(chǎn)，均應(yīng)依所買貨物的增值稅率測(cè)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額金，并以其獲得退還資產(chǎn)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額金中予以抵減。

但根據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第一條要求，對(duì)退還資產(chǎn)是否屬于平銷購物返利開展所得稅解決作出了一個(gè)新的定義?！秶惡?001〕247號(hào)》對(duì)總分機(jī)構(gòu)間的資金往來開展獨(dú)特要求。

因而，針對(duì)平銷購物返利是不是作所得稅特殊處理首先要開展定義，并按規(guī)定作相對(duì)應(yīng)解決：

①銷售方：

根據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕1279號(hào))要求，經(jīng)營者銷售貨物向購方開具增值稅專用發(fā)票后，鑒于購料放在一定時(shí)期內(nèi)總計(jì)選購貨品做到一定數(shù)量，或者由于銷售市場(chǎng)價(jià)格降低等因素，銷售方給與購料方對(duì)應(yīng)的價(jià)格實(shí)惠或賠償?shù)日劭蹆?yōu)惠、這讓個(gè)人行為，銷售方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

具體步驟，個(gè)人覺得：由購料方位負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予雙方的協(xié)議書或其他書面報(bào)告，申請(qǐng)辦理獲得《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，銷售方由此開具紅字增值稅專用發(fā)票。

個(gè)人覺得：未履行手續(xù)、沒經(jīng)允許，銷售方不得擅自紅色字體增值稅專用發(fā)票，就不可以抵減市場(chǎng)銷售。針對(duì)帳以外購物返利，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)查證后，銷售方不可抵減銷項(xiàng)稅。

②購料方：

購料方獲得平銷購物返利資產(chǎn)，無論是否獲得紅色字體增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

依據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第三條要求，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額金的計(jì)算公式為：

本期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額金=本期取得的退還資產(chǎn)/(1 所買貨品可用增值稅率)×所買貨品可用增值稅率

依據(jù)《國稅發(fā)[2004]136號(hào)》第二條要求，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種各樣收益，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

平銷購物返利資產(chǎn)以投資形式發(fā)生也應(yīng)當(dāng)?shù)譁p增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

(2)實(shí)體方式的平銷購物返利

①銷售方：

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條條規(guī)定，企業(yè)或是個(gè)體戶的下述個(gè)人行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨物做為項(xiàng)目投資，發(fā)放給其他部門或是個(gè)體戶;將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨物無償贈(zèng)送別的單位或者個(gè)人。

因而，以商品方式對(duì)外支付的平銷購物返利無論是否開票，均需作視同銷售，記提銷項(xiàng)稅。購料方索要增值稅專用發(fā)票的，理應(yīng)按照規(guī)定出具。

②購料方：

購料方務(wù)必如實(shí)反映平銷購物返利狀況。對(duì)獲得實(shí)體方式的平銷購物返利一部分，應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式原則體現(xiàn)：針對(duì)獲得實(shí)體一部分，可以按一般的接受投資或是捐贈(zèng)的要求進(jìn)行修復(fù);與此同時(shí)，針對(duì)實(shí)質(zhì)就是購物返利的視作資產(chǎn)一部分，應(yīng)該按照購物返利資產(chǎn)的形式進(jìn)行解決。