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海外中資企業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)解決？

很多企業(yè)存有境內(nèi)境外的股權(quán)架構(gòu)，如果在地區(qū)方面開展公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，往往會立即遭遇在我國繳稅的問題。假如在境外的股東方面開展公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就可能由于稅務(wù)局稅務(wù)稽查不到的緣故進(jìn)而少繳稅乃至不交稅。很多企業(yè)都是這樣做的，并且越演越烈。因此，就有了著名的國家稅務(wù)總局2009年698號文，及其后續(xù)的2015年7號文、2017年37號文，對于不具有合理商業(yè)目的的間接轉(zhuǎn)讓征繳所得稅。以下幾點(diǎn)就談一談海外間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不是在國內(nèi)繳稅，假如理應(yīng)交得話又該怎么交的問題。

“合理商業(yè)目的”與信用黑名單、授權(quán)管理、灰名單

如何認(rèn)定“合理商業(yè)目的”是根本矛盾，我國稅務(wù)局因此制訂了信用黑名單、授權(quán)管理和灰名單。假如歸屬于信用黑名單，則能直接判斷 / 確定不具有合理商業(yè)目的；假如歸屬于授權(quán)管理，能直接判斷 / 確定具備合理商業(yè)目的；假如歸屬于灰名單，則還需要做進(jìn)一步分辨。

1.信用黑名單，換句話說合乎下列任一情況，則屬于不具有合理商業(yè)目的，能被稅務(wù)局視作立即在國內(nèi)開展公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，因而此次間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓需在中國繳稅，一般可用20%的征收率：

（1）境外企業(yè)股份75%之上使用價值直接或間接來源于于中國應(yīng)納稅額資產(chǎn)；

（2）間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣產(chǎn)生前一年內(nèi)任一時點(diǎn)，海外企業(yè)資產(chǎn)總額（沒有現(xiàn)錢）的90%之上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣產(chǎn)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)獲得收入的90%之上直接或間接來自中國境內(nèi)；

（3）境外企業(yè)及直接或間接擁有我國應(yīng)納稅額財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所屬我國（地域）注冊登記，以滿足法律法規(guī)所要求的組織結(jié)構(gòu)，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險比較有限，不能確認(rèn)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（即歸屬于“殼公司”或“軟管公司”）；

（4）間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣在境外應(yīng)交所得稅稅負(fù)小于立即出讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣在中國很有可能稅賦（即關(guān)閉了698號原文中12.5%的說法，只需間接轉(zhuǎn)讓的稅賦小于在我國立即轉(zhuǎn)讓的稅賦就可以）。

2 . 授權(quán)管理，換句話說合乎下列任一情況，則屬于具備合理商業(yè)目的，此次間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有在中國繳稅：

（1）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具備下列情形之一（雙層持倉的按相乘測算）：股份出讓方直接或間接有著股份購買方80%之上的股權(quán)；股份購買方直接或間接有著股份出讓方80%之上的股權(quán)；股份出讓方和股份購買方被同一方直接或間接有著80%之上的股權(quán)（比如，總公司擁有分公司80%股份，分公司擁有孫公司80%股份，那樣折算出來總公司只擁有孫公司64%股份，也不合乎80%股權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)了）；

（2）假如境外企業(yè)股份50%之上（不含本數(shù)）使用價值直接或間接來自于中國境內(nèi)房產(chǎn)的，并且交易雙方的股權(quán)關(guān)系具備下列情形之一（雙層持倉的按相乘測算）：

① 股份出讓方直接或間接有著股份購買方100%之上的股權(quán)；

② 股份購買方直接或間接有著股份出讓方100%之上的股權(quán)；

③ 股份出讓方和股份購買方被同一方直接或間接有著100%之上的股權(quán)；

（3）此次間接轉(zhuǎn)讓買賣后可能再次出現(xiàn)的間接轉(zhuǎn)讓買賣對比在未發(fā)生此次間接轉(zhuǎn)讓買賣情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其我國企業(yè)所得稅壓力不容易降低（即假如買家之后再賣股份時，其稅賦不如本次交易中賣方的稅賦少）；

（4）股份購買方所有以本企業(yè)或與其說具備控投關(guān)聯(lián)的企業(yè)的股權(quán)（沒有上市公司股份）付款股份交易對價（即全部用股份做為支付對價，而沒用現(xiàn)

金）。

3 . 歸屬于下列任一情形的，海外間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅僅總體分配的一部分，此次間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有在中國繳稅：

（1）非居民企業(yè)在公開市場業(yè)務(wù)買進(jìn)并售出同一發(fā)售境外企業(yè)股份獲得間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)所得的（即買入和賣出都是在公開市場操作上進(jìn)行的，而且還是同一上市公司股票）；

（2）在非居民企業(yè)立即擁有并出讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)的情況下，依照可適用的稅收協(xié)定或安排的要求，此項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在我國能夠免于繳納企業(yè)所得稅。

4 . 均不歸屬于以上1、2、3情形的，歸屬于灰名單，必須進(jìn)一步判定其是否具有合理商業(yè)目的，要考慮的因素包含:

（1）境外企業(yè)股份關(guān)鍵使用價值是不是直接或間接來源于于中國應(yīng)納稅額資產(chǎn)；

（2）境外企業(yè)財產(chǎn)是不是主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其獲得的收入是不是關(guān)鍵直接或間接來自中國境內(nèi)；

（3）境外企業(yè)及直接或間接擁有我國應(yīng)納稅額財產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險是否能夠確認(rèn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（4）境外企業(yè)公司股東、運(yùn)營模式及相關(guān)組織結(jié)構(gòu)的續(xù)存時長（比如，假如海外股份出讓方在出讓前短時間搭建了內(nèi)層公司并完成間接轉(zhuǎn)讓，那么這種買賣分配就具有明顯的籌劃印痕，十分不益于合理商業(yè)目的的判斷）；

（5）間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣在境外應(yīng)交納企業(yè)所得稅狀況（包含股份出讓方則在住戶國應(yīng)交稅情況和被出讓方所在城市應(yīng)納稅狀況。應(yīng)納稅狀況不但考慮到間接轉(zhuǎn)讓買賣在境外具體繳納的稅金，還要考慮海外贏虧資本增值、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等影響海外企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的海外稅收法規(guī)可用狀況。如果在股份出讓方住戶國和被出讓方所在城市整體應(yīng)交納企業(yè)所得稅小于該間接轉(zhuǎn)讓買賣在中國應(yīng)納稅金額，那么就可以證實(shí)間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣存有海外稅收利益）；

（6）股份出讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)買賣與對外直接投資、同時出讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)交易的可替代性（可替代性剖析要了解市場準(zhǔn)入制度、買賣核查、買賣合規(guī)管理和交易總體目標(biāo)等幾種商業(yè)服務(wù)和非商用要素，不可光憑單一要素（如市場準(zhǔn)入制度限定）給予評定）；

（7）間接轉(zhuǎn)讓我國應(yīng)納稅額資產(chǎn)所得的在我國可適用的稅收協(xié)定或分配狀況；

（8）別的相關(guān)因素。

怎么計算應(yīng)納稅所得額、交多少的稅？

依據(jù)7號文與37號文，地區(qū)間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓如被判斷應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅，稅款計算公為：（出讓收益– 股份基金凈值）x 征收率10%，換句話說按10%的征收率交?，F(xiàn)在我們逐一進(jìn)行。

1.出讓收益

海外間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股份對應(yīng)的使用價值里通常既帶有中國境內(nèi)財產(chǎn)，也帶有中國境外財產(chǎn)，而中國稅務(wù)局對后面并沒有地域管轄（除非是組成可控外國企業(yè)、海外中資控股企業(yè)或組成在國內(nèi)的辦事機(jī)構(gòu)），因此在向中國稅務(wù)局繳稅時要將后面一種扣減。

但如何切分、扣減通常又變成稅企爭議的聚焦點(diǎn)，由于地區(qū)買賣文檔一般不會確立區(qū)別境內(nèi)境外的股權(quán)價格各多少錢，因而往往需要第三方機(jī)構(gòu)來出示估值報告，如由誰出、按什么方式出并沒有要求，因而就需要公司在專業(yè)稅務(wù)咨詢顧問的協(xié)助下和負(fù)責(zé)人稅務(wù)局溝通交流。在很多情況下，企業(yè)以涉及到商業(yè)機(jī)密為由拒絕向稅務(wù)局公布，這樣會導(dǎo)致境外的一部分沒法扣減，反倒多交了稅。因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于此事有一個衡量。

2 . 股份基金凈值（成本費(fèi)）

股份成本的測算會核對上述情況出讓收入的測算更加繁雜。由于地區(qū)間接性公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，經(jīng)常發(fā)生在境外紅籌上市（含VIE）、中資企業(yè)企業(yè)境外投資、外國企業(yè)根據(jù)境外公司在中國項目投資的場合。特別是前兩者，常常會涉及到資金過橋或境外融資的安排，這種股權(quán)融資的成本能記入出讓方的股權(quán)成本費(fèi)并最終扣減，在各地的稅務(wù)局操作中通常有很大差別。

類似的，企業(yè)以涉及到商業(yè)機(jī)密為由拒絕向稅務(wù)局公布海外公司股東真實(shí)持股成本，這樣會導(dǎo)致出讓方公司股東多交了稅。因而企業(yè)應(yīng)當(dāng)對于此事有一個衡量。

其實(shí)關(guān)于海外中資企業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收處理的問題還是比較復(fù)雜的，也并不是一篇文章可以這么說的全，不過沒有關(guān)聯(lián)，根據(jù)前文內(nèi)容的學(xué)習(xí)后假如你還有什么不清楚的地區(qū)能來網(wǎng)試一下。