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限售股所得稅的計算方法是什么

答：對于限售股各種轉(zhuǎn)讓情形下，個人所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，財稅[2010]70號文件給予了非常詳細的規(guī)定。

限售股轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個人所得稅計算，除了費用外，核心的就在于收入和成本的確定。因為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的費用一般是比較明確的。比如財稅[2010]70號文件明確規(guī)定，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費率計算。

財稅[2010]70號文件明確了個人限售股轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額計算的基本原則，即個人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對應(yīng)的公司在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規(guī)定執(zhí)行;在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(二)項規(guī)定執(zhí)行。

基本原則確定后，對于限售股轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的計算就在于轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本的確定。

收入如何確認

1、個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，由于是通過證券交易所公開轉(zhuǎn)讓的，價格一般都是公開、透明的。因此，財稅[2010]70號文件規(guī)定這種情形的轉(zhuǎn)讓收入直接按轉(zhuǎn)讓當日該股份實際轉(zhuǎn)讓價格計算。

2、個人用限售股認購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額進行限售股轉(zhuǎn)讓，對于通過認購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購日的前一交易日該股份收盤價計算。(ETF基金募集期內(nèi)，個人通過限售股換購基金份額為認購。ETF基金成立后，個人通過限售股換購基金份額為申購)

3、個人用限售股接受要約收購，以要約收購的價格計算作為限售股轉(zhuǎn)讓收入。

4、個人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方，轉(zhuǎn)讓收入直接以實際行權(quán)價格計算。

5、個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，與以上形式相比，限售股的協(xié)議轉(zhuǎn)讓的公開、透明度較小，容易發(fā)生因關(guān)聯(lián)交易而避稅的情況。因此，財稅[2010]70號文件規(guī)定，協(xié)議轉(zhuǎn)讓一般是按實際轉(zhuǎn)讓價格作為轉(zhuǎn)讓收入，但是，如果轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。

6、個人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價計算。

7、個人因依法繼承或家庭財產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。

8、個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時支付的成本計算。

限售股成本的確定方法

個人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機關(guān)認可的協(xié)議受讓價格、司法扣劃價格核定，無法提供相關(guān)資料的，按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規(guī)定執(zhí)行;個人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財稅[2009]167號文件規(guī)定繳納個人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時實際成本及稅費計算。

這里要注意，在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后，按照財稅[2010]70號文件第三條規(guī)定確定的限售股轉(zhuǎn)讓的收入將被會被植入證券系統(tǒng)作為受讓方持有限售的成本。

轉(zhuǎn)、送、縮股方式下的成本確認

在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整;而對于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等)，不對限售股的成本原值進行調(diào)整。

限售股所得稅的計算方法是什么?財稅[2010]70號文件對于因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準確計算全部限售股成本原值的，規(guī)定了證券登記結(jié)算公司一律以實際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費。