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限售股所得稅的計(jì)算方法是什么

答：對(duì)于限售股各種轉(zhuǎn)讓情形下，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，財(cái)稅[2010]70號(hào)文件給予了非常詳細(xì)的規(guī)定。

限售股轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算，除了費(fèi)用外，核心的就在于收入和成本的確定。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的費(fèi)用一般是比較明確的。比如財(cái)稅[2010]70號(hào)文件明確規(guī)定，證券公司在扣繳稅款時(shí)，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門(mén)規(guī)定的行業(yè)最高傭金費(fèi)率計(jì)算。

財(cái)稅[2010]70號(hào)文件明確了個(gè)人限售股轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則，即個(gè)人轉(zhuǎn)讓第一條規(guī)定的限售股，限售股所對(duì)應(yīng)的公司在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行;在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后上市的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第(二)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

基本原則確定后，對(duì)于限售股轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納稅所得額的計(jì)算就在于轉(zhuǎn)讓收入和轉(zhuǎn)讓成本的確定。

收入如何確認(rèn)

1、個(gè)人通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，由于是通過(guò)證券交易所公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的，價(jià)格一般都是公開(kāi)、透明的。因此，財(cái)稅[2010]70號(hào)文件規(guī)定這種情形的轉(zhuǎn)讓收入直接按轉(zhuǎn)讓當(dāng)日該股份實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算。

2、個(gè)人用限售股認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金(ETF)份額進(jìn)行限售股轉(zhuǎn)讓，對(duì)于通過(guò)認(rèn)購(gòu)ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以股份過(guò)戶日的前一交易日該股份收盤(pán)價(jià)計(jì)算，通過(guò)申購(gòu)ETF份額方式轉(zhuǎn)讓限售股的，以申購(gòu)日的前一交易日該股份收盤(pán)價(jià)計(jì)算。(ETF基金募集期內(nèi)，個(gè)人通過(guò)限售股換購(gòu)基金份額為認(rèn)購(gòu)。ETF基金成立后，個(gè)人通過(guò)限售股換購(gòu)基金份額為申購(gòu))

3、個(gè)人用限售股接受要約收購(gòu)，以要約收購(gòu)的價(jià)格計(jì)算作為限售股轉(zhuǎn)讓收入。

4、個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方，轉(zhuǎn)讓收入直接以實(shí)際行權(quán)價(jià)格計(jì)算。

5、個(gè)人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股，與以上形式相比，限售股的協(xié)議轉(zhuǎn)讓的公開(kāi)、透明度較小，容易發(fā)生因關(guān)聯(lián)交易而避稅的情況。因此，財(cái)稅[2010]70號(hào)文件規(guī)定，協(xié)議轉(zhuǎn)讓一般是按實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格作為轉(zhuǎn)讓收入，但是，如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤(pán)價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。

6、個(gè)人持有的限售股被司法扣劃，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤(pán)價(jià)計(jì)算。

7、個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。

8、個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算。

限售股成本的確定方法

個(gè)人轉(zhuǎn)讓因協(xié)議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的協(xié)議受讓價(jià)格、司法扣劃價(jià)格核定，無(wú)法提供相關(guān)資料的，按照財(cái)稅[2009]167號(hào)文件第五條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行;個(gè)人轉(zhuǎn)讓因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股的，按財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，成本按照該限售股前一持有人取得該股時(shí)實(shí)際成本及稅費(fèi)計(jì)算。

這里要注意，在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后，按照財(cái)稅[2010]70號(hào)文件第三條規(guī)定確定的限售股轉(zhuǎn)讓的收入將被會(huì)被植入證券系統(tǒng)作為受讓方持有限售的成本。

轉(zhuǎn)、送、縮股方式下的成本確認(rèn)

在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對(duì)限售股成本原值進(jìn)行調(diào)整;而對(duì)于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等)，不對(duì)限售股的成本原值進(jìn)行調(diào)整。

限售股所得稅的計(jì)算方法是什么?財(cái)稅[2010]70號(hào)文件對(duì)于因個(gè)人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，規(guī)定了證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。