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貸款損失準(zhǔn)備金所得稅會計處理如何做

依據(jù)《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》(財金〔2012〕20號)要求，金融機(jī)構(gòu)損害的計算均選用備抵法，借款損害具體產(chǎn)生時抵減借款風(fēng)險準(zhǔn)備金，抵減的借款風(fēng)險準(zhǔn)備金并不是危害損益類，但借款損害越大，抵減額度越大，本期記提確定的貸款損失準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也就越大，進(jìn)而間接地危害影響今天盈利，實際會計處理如下所示：

公司記提風(fēng)險準(zhǔn)備金時，

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

公司確定借款損害時，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：借款

取回之前年度銷賬壞賬損失時，

借：借款

貸：借款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借款風(fēng)險準(zhǔn)備金的稅務(wù)解決

(一)準(zhǔn)許稅前工資獲取風(fēng)險準(zhǔn)備金的借款財產(chǎn)范疇

金融業(yè)企業(yè)是指實行業(yè)務(wù)流程必須獲得金融業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)授于的信貸業(yè)務(wù)許可證書的公司，包含從業(yè)需獲得信貸業(yè)務(wù)許可證書的國有銀行、郵政銀行、國有銀行、股份合作制銀行業(yè)、金融控股公司、金融資產(chǎn)管理企業(yè)、融資租賃公司和一部分代理記賬公司等;從業(yè)需獲得證券業(yè)務(wù)許可證書的證劵公司、證券公司和基金管理公司等;從業(yè)需獲得保險營銷許可證書的各種車險公司等。非金融企業(yè)獲取的借款風(fēng)險準(zhǔn)備金均不可以扣減。

金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許稅前工資獲取貸款損失準(zhǔn)備金的借款財產(chǎn)范疇包含借款(含質(zhì)押、質(zhì)押貸款、貸款擔(dān)保等借款);儲蓄卡透現(xiàn)、匯兌、個人信用墊付(含銀行匯票墊付、信用證墊付、貸款擔(dān)保墊付等)、進(jìn)出口押匯、同行業(yè)拆掉、應(yīng)付融資租賃業(yè)務(wù)款等各類具備借款特點的風(fēng)險資產(chǎn);由金融機(jī)構(gòu)過橋貸款并擔(dān)負(fù)對外開放還貸義務(wù)的海外借款，包含國際金融公司借款、國外買方信貸、國外政府部門借款、日本國際性合力金融機(jī)構(gòu)不附條件借款和國外政府部門混合貸款等財產(chǎn)。

(二)稅務(wù)額度的確定

稅收法律對借款風(fēng)險準(zhǔn)備金的基本概念與財務(wù)會計中備抵法同樣，且稅收法律依照1%占比記提扣減?！秶邑斦俊⑽覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于金融公司貸款損失準(zhǔn)備金所得稅抵扣相關(guān)制度的通告》(財務(wù)〔2015〕9號，下面通稱“9號文”)要求：

“金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許當(dāng)初抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金計算方法如下所示：準(zhǔn)許當(dāng)初抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金=本年底準(zhǔn)許獲取貸款損失準(zhǔn)備金的借款財產(chǎn)賬戶余額×1%-截止上年底已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金的賬戶余額。

金融業(yè)產(chǎn)生的滿足條件的借款損害，先要抵減已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金，不夠抵減一部分可據(jù)確實測算當(dāng)初應(yīng)納稅額時扣減?！?/p>

“已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金”，即公式計算里的“截止上年底已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金的賬戶余額”，“滿足條件”就是指合乎《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示〔2011〕 25號)要求的借款損害。不滿足條件的，不可扣除。若取回之前年度銷賬壞賬損失的，雖然稅收法律未就稅務(wù)解決作專業(yè)要求，但依照備抵法基本原理，應(yīng)調(diào)至已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金。總的來說：

準(zhǔn)許當(dāng)初抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金=本年底準(zhǔn)許獲取貸款損失準(zhǔn)備金的借款財產(chǎn)賬戶余額×1%-(截止上年底已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金的賬戶余額-今天滿足條件的借款損害 今天取回之前年度銷賬壞賬損失)

關(guān)于貸款損害的稅務(wù)解決，有見解覺得，準(zhǔn)許當(dāng)初抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金=本年底準(zhǔn)許獲取貸款損失準(zhǔn)備金的借款財產(chǎn)賬戶余額×1%-截止上年底已在抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金的賬戶余額-滿足條件的借款損害。滿足條件的借款損害做為資產(chǎn)損失再行扣減。以上見解忽視了公司所得稅申報對財務(wù)會計稅收法律差別的調(diào)節(jié)基本原理。財務(wù)會計將確定的借款損害抵減借款風(fēng)險準(zhǔn)備金，稅會差異的納稅調(diào)整方法應(yīng)優(yōu)選將調(diào)整事項局限性在借款資產(chǎn)減值新項目，而不可擴(kuò)張至營業(yè)外收入新項目。除此之外該了解下，9號原文中“滿足條件借款損害”之要求也不要自洽，不符合要求的借款損害反倒增強(qiáng)了準(zhǔn)許抵扣額度。

(三)財務(wù)會計額度和稅務(wù)金額的納稅調(diào)整

若資產(chǎn)減值損失的財務(wù)會計額度超過稅務(wù)額度的，應(yīng)就差價一部分作納稅調(diào)增;若財務(wù)會計額度低于稅務(wù)額度的，是不是需作納稅調(diào)減則具有異議，小編融合實際典型案例對存在著三種見解作比較分析：

例：某金融機(jī)構(gòu)2015年貸款額800萬余元，貸款損失準(zhǔn)備金賬戶余額10萬余元(已經(jīng)在抵扣8萬余元)。2016年產(chǎn)生借款損害2萬余元，記提風(fēng)險準(zhǔn)備金1萬余元，期終貸款額1100萬余元，貸款損失準(zhǔn)備金賬戶余額9萬余元。2017年記提風(fēng)險準(zhǔn)備金5萬余元，期終貸款額1100萬余元，貸款損失準(zhǔn)備金賬戶余額14萬余元。

小編覺得第三種理解是更加適當(dāng)?shù)?，稅?wù)額度即是稅收法律扣減額度，并就財務(wù)會計額度和稅務(wù)金額的差值作調(diào)減核減解決。其一，9號原文中 “金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許當(dāng)初抵扣的貸款損失準(zhǔn)備金計算方法如下所示”的描述，指出了計算公式結(jié)論為稅收法律扣減額度，并非扣減額度;其二，這般解決也更加簡單，不需要另外的臺賬管理，不管以往納稅調(diào)整情況怎么樣，截至上年底已在抵扣的借款風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶余額均為上年底借款財產(chǎn)賬戶余額乘以1%。相比下，方式二更為繁雜;其三，不一樣的處理方法下結(jié)論同樣，但存有時效性差別，且差別的額度比較有限，從成本效益視角而言，并無復(fù)雜的必需。

值得一提的是，公司所得稅申報填表說明對財務(wù)會計額度和稅務(wù)金額的納稅調(diào)整問題說明不絕詳盡，對熱議難題的解決應(yīng)綜合性相關(guān)規(guī)定作全方位了解。如《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明中，納稅調(diào)整額度=今年折舊費、攤銷額-按稅款一般規(guī)定測算的今年折舊費、攤銷額-今年加快折舊額，這與《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)納稅額多個難題的通告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示〔2014〕29號)中有關(guān)財產(chǎn)財務(wù)會計使用壽命超過稅收法律最少使用壽命的稅務(wù)解決要求相矛盾，應(yīng)優(yōu)先選擇依照公示要求實行。

如果看過了貸款損失準(zhǔn)備金所得稅會計處理如何做對相關(guān)具體內(nèi)容還是不太明白，也不必壓抑，表明有提高財務(wù)實力的的空間?，F(xiàn)階段網(wǎng)對于眾多在職員工給予各種各樣升職課程內(nèi)容，不如來掌握學(xué)習(xí)培訓(xùn)下。