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抵債資產(chǎn)稅務(wù)解決

現(xiàn)按抵債資產(chǎn)的獲得、擁有、處理階段所涉及到稅款解決剖析如下所示：

獲得的解決

以物抵債是借款人、貸款擔保人或第三人以實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)做價抵付金融業(yè)企業(yè)債權(quán)的個人行為。在這里階段涉及到的稅款關(guān)鍵有：

1.增值稅。以物抵債要以取回實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)的形式取回債務(wù)，也包括未交納增值稅的利息費用。金融機構(gòu)取回抵債資產(chǎn)包括的未稅利息費用應(yīng)在取回抵債資產(chǎn)時確定，測算交納增值稅。在抵賬協(xié)議書或法院裁決書里一般有確立抵賬額度和貸款利息區(qū)劃；如果沒有確立該項時，依照稅收法律標準，需以抵債資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)做為抵賬額度。在抵賬階段增值稅解決分成下列3種狀況：

(1)抵債資產(chǎn)額度和抵賬本錢與貸款利息額度均明確時，按抵賬的貸款利息一部分記入利息費用。抵賬的已稅利息費用因在記提時已交納增值稅，因而在抵賬取回時是應(yīng)收利息款收回，不交納增值稅；抵賬的未稅利息費用則應(yīng)在抵賬取回時記入利息費用交納增值稅。

(2)抵債資產(chǎn)額度明確，但抵賬額度無法確立抵賬的本錢與貸款利息額度，依照基本金融機構(gòu)先沖本錢。超過本錢不大于貸款利息一部分需區(qū)別已稅貸款利息和未稅利息，測算應(yīng)繳增值稅。

(3)抵債資產(chǎn)額度不確定性，當?shù)謧Y產(chǎn)投資性房地產(chǎn)不大于金融機構(gòu)應(yīng)收款本錢與貸款利息之和時，按(2)的標準解決。

抵債資產(chǎn)獲得階段，尤其在根據(jù)法律程序得到抵債資產(chǎn)時，債務(wù)方通常不配合，或借款人已關(guān)閉倒閉，在這里階段應(yīng)由借款人交納的抵債資產(chǎn)增值稅等有關(guān)稅費，通常由金融機構(gòu)代交社保。需要注意的是，抵債資產(chǎn)未交的稅金應(yīng)在明確抵賬額度時給予扣減。此外因抵債資產(chǎn)使用價值一般不會超出金融業(yè)企業(yè)債權(quán)之和，對于此事狀況不予考慮。

2.企業(yè)所得稅。

(1)抵債資產(chǎn)折扣率額度高過債務(wù)額度?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)金融互聯(lián)網(wǎng)所得稅多個難題的通告》（國稅發(fā)[2000]906號）要求：金融互聯(lián)網(wǎng)公司取回的以物抵債非現(xiàn)金資產(chǎn),經(jīng)評定前的折扣率額度若高過債務(wù)的額度,凡退給原債權(quán)人的一部分,不當作應(yīng)稅收入；不退給原債權(quán)人的一部分,應(yīng)記入應(yīng)稅收入,按照規(guī)定測算交納所得稅。

(2)抵債資產(chǎn)折扣率額度小于債務(wù)額度?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第4號）要求：金融機構(gòu)對依規(guī)獲得的抵債資產(chǎn)，按評定確定的銷售市場投資性房地產(chǎn)進賬后，扣減抵債資產(chǎn)接受花費，低于貸款本息的差值，經(jīng)賠償損失后仍不能撤回的債務(wù)，能夠做為呆帳在企業(yè)所得抵扣。

3.房產(chǎn)契稅。

金融企業(yè)得到土地資源、房子等抵債資產(chǎn)的使用權(quán)時，應(yīng)繳納契稅，征收率為成交價格的3%～5%。

4.合同印花稅。

依據(jù)稅法規(guī)定，因借款人乏力償還借款而將抵押財產(chǎn)遷移給借款方，應(yīng)就彼此書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)記稅貼花紙，就所載額度交納萬分之五的合同印花稅。

擁有階段的解決

大部分抵債資產(chǎn)獲得后無法馬上轉(zhuǎn)現(xiàn)，會擁有一定的的時間。與此同時為提升抵債資產(chǎn)的擁有高效率，債務(wù)人會在處理抵債資產(chǎn)前將其租賃或自購。抵債資產(chǎn)擁有階段涉及到稅款解決如下所示:

1.增值稅。抵債資產(chǎn)包含房地產(chǎn)、土地使用權(quán)證、機械設(shè)備、代步工具、產(chǎn)品物資供應(yīng)等實物資產(chǎn)。在未售賣前，必備條件的這種抵債資產(chǎn)能夠用以租賃，按租賃行業(yè)計稅增值稅。

2.企業(yè)所得稅。抵債資產(chǎn)擁有階段的收入應(yīng)按照規(guī)定記入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)獲取的折舊率和無形資產(chǎn)花費能夠在抵扣。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》要求：債務(wù)人（公司）獲得的貨幣性財產(chǎn)，理應(yīng)按照該相關(guān)財產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)（包含與出讓財產(chǎn)相關(guān)的稅金）明確其記稅成本費，據(jù)以測算能夠在企業(yè)所得抵扣的固定資產(chǎn)折舊花費、無形資產(chǎn)花費或是結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)品銷售成本費等。因而金融機構(gòu)在計算所得稅扣除項目時，不必忽略抵賬固資的折舊率、無形資產(chǎn)花費等。

3.合同印花稅。將抵債資產(chǎn)租賃時，應(yīng)按《中華人民共和國印花稅暫行條例》中列出的租賃協(xié)議繳納印花稅。

4.房地產(chǎn)稅。金融機構(gòu)根據(jù)抵賬方法贏得了抵賬房地產(chǎn)業(yè)的使用權(quán)，應(yīng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》要求，房產(chǎn)租賃的，以房地產(chǎn)租金收入為房地產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額，征收率為12%。未租出的則按金融企業(yè)會計帳本抵賬房產(chǎn)原值一次扣減10%至30%前的余值測算交納，征收率為1.2%。

5.土地稅。依據(jù)稅法規(guī)定，土地稅由具有土地使用權(quán)證的企業(yè)或個人繳納，因此金融機構(gòu)具有的土地使用權(quán)證應(yīng)交納土地稅。

6.車船稅。金融機構(gòu)有著而且應(yīng)用抵賬的車船時，應(yīng)按《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》交納車船稅。

處理階段的解決

1.所得稅。處理抵債資產(chǎn)稅款解決上歸屬于銷售行為，當處理的抵債資產(chǎn)歸屬于所得稅應(yīng)納稅額貨品時依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的要求繳納增值稅。

2.增值稅。在處理抵債資產(chǎn)時，增值稅稅款解決分成下列三種狀況：

(1)按出讓獲得收入計算交納增值稅。出讓抵賬的專利、專利權(quán)等支配權(quán)財產(chǎn)的占有權(quán)、所有權(quán)屬增值稅出讓無形資產(chǎn)攤銷稅收分類時（沒有土地使用權(quán)證），依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的要求以出讓獲得收益為購買價測算交納增值稅。

(2)按處理獲得收益扣減做價賬戶余額測算交納增值稅。金融機構(gòu)處理抵賬的房產(chǎn)、土地使用權(quán)證時，根據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅多個政策問題的通告》（稅務(wù)[2003]16號）的規(guī)范繳稅，即：以所有收益減掉抵賬時此項房產(chǎn)或土地使用權(quán)證做價前的賬戶余額為銷售額。這也是在抵債資產(chǎn)處理中尤其應(yīng)注意的稅收優(yōu)惠政策。

(3)免交增值稅。金融業(yè)公司轉(zhuǎn)讓抵賬獲得的股份時，對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不收取增值稅。

3.土增。金融機構(gòu)處理抵賬獲得的國有制土地使用權(quán)證、地面的房屋建筑以及附屬物時，應(yīng)按《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》要求測算交納土增。因為土地資源增值稅計算繁雜，在操作實務(wù)工作中時會按處理收益的一定比率征繳。

4.合同印花稅。金融業(yè)公司轉(zhuǎn)讓抵賬財產(chǎn)所有權(quán)、著作權(quán)、商標專用權(quán)、專利、專有技術(shù)所有權(quán)簽署的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

5.企業(yè)所得稅。金融機構(gòu)處理抵債資產(chǎn)獲得的收益應(yīng)記入企業(yè)所得稅記稅收益，與此同時依照抵債資產(chǎn)獲得階段確認的記稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按記稅成本費記提的折舊費或攤銷額已在抵扣過，在處理時按抵賬時記稅成本費減掉已在抵扣的折舊費或攤銷費前的賬戶余額所得的抵扣。若抵債資產(chǎn)處理時為損害，則按《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的要求開展稅務(wù)解決。

什么叫抵債資產(chǎn)？

抵債資產(chǎn)就是指金融機構(gòu)等銀行依規(guī)履行債務(wù)或擔保物權(quán)而優(yōu)先受償權(quán)于借款人、貸款擔保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)。因為抵債資產(chǎn)多種形式，涉及到階段多種多樣，解決以物抵債財產(chǎn)的稅務(wù)情況也比較繁雜。從理論上講，抵債資產(chǎn)的確定標準十分確立：與該抵債資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很有可能注入公司；該抵債資產(chǎn)的成本費或是使用價值可以靠譜地計量檢定。

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