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抵債資產(chǎn)稅務(wù)解決

現(xiàn)按抵債資產(chǎn)的獲得、擁有、處理階段所涉及到稅款解決剖析如下所示：

獲得的解決

以物抵債是借款人、貸款擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)做價(jià)抵付金融業(yè)企業(yè)債權(quán)的個(gè)人行為。在這里階段涉及到的稅款關(guān)鍵有：

1.增值稅。以物抵債要以取回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)的形式取回債務(wù)，也包括未交納增值稅的利息費(fèi)用。金融機(jī)構(gòu)取回抵債資產(chǎn)包括的未稅利息費(fèi)用應(yīng)在取回抵債資產(chǎn)時(shí)確定，測(cè)算交納增值稅。在抵賬協(xié)議書或法院裁決書里一般有確立抵賬額度和貸款利息區(qū)劃；如果沒有確立該項(xiàng)時(shí)，依照稅收法律標(biāo)準(zhǔn)，需以抵債資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)做為抵賬額度。在抵賬階段增值稅解決分成下列3種狀況：

(1)抵債資產(chǎn)額度和抵賬本錢與貸款利息額度均明確時(shí)，按抵賬的貸款利息一部分記入利息費(fèi)用。抵賬的已稅利息費(fèi)用因在記提時(shí)已交納增值稅，因而在抵賬取回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不交納增值稅；抵賬的未稅利息費(fèi)用則應(yīng)在抵賬取回時(shí)記入利息費(fèi)用交納增值稅。

(2)抵債資產(chǎn)額度明確，但抵賬額度無法確立抵賬的本錢與貸款利息額度，依照基本金融機(jī)構(gòu)先沖本錢。超過本錢不大于貸款利息一部分需區(qū)別已稅貸款利息和未稅利息，測(cè)算應(yīng)繳增值稅。

(3)抵債資產(chǎn)額度不確定性，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)投資性房地產(chǎn)不大于金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收款本錢與貸款利息之和時(shí)，按(2)的標(biāo)準(zhǔn)解決。

抵債資產(chǎn)獲得階段，尤其在根據(jù)法律程序得到抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方通常不配合，或借款人已關(guān)閉倒閉，在這里階段應(yīng)由借款人交納的抵債資產(chǎn)增值稅等有關(guān)稅費(fèi)，通常由金融機(jī)構(gòu)代交社保。需要注意的是，抵債資產(chǎn)未交的稅金應(yīng)在明確抵賬額度時(shí)給予扣減。此外因抵債資產(chǎn)使用價(jià)值一般不會(huì)超出金融業(yè)企業(yè)債權(quán)之和，對(duì)于此事狀況不予考慮。

2.企業(yè)所得稅。

(1)抵債資產(chǎn)折扣率額度高過債務(wù)額度?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)金融互聯(lián)網(wǎng)所得稅多個(gè)難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2000]906號(hào)）要求：金融互聯(lián)網(wǎng)公司取回的以物抵債非現(xiàn)金資產(chǎn),經(jīng)評(píng)定前的折扣率額度若高過債務(wù)的額度,凡退給原債權(quán)人的一部分,不當(dāng)作應(yīng)稅收入；不退給原債權(quán)人的一部分,應(yīng)記入應(yīng)稅收入,按照規(guī)定測(cè)算交納所得稅。

(2)抵債資產(chǎn)折扣率額度小于債務(wù)額度?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第4號(hào)）要求：金融機(jī)構(gòu)對(duì)依規(guī)獲得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)定確定的銷售市場(chǎng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)賬后，扣減抵債資產(chǎn)接受花費(fèi)，低于貸款本息的差值，經(jīng)賠償損失后仍不能撤回的債務(wù)，能夠做為呆帳在企業(yè)所得抵扣。

3.房產(chǎn)契稅。

金融企業(yè)得到土地資源、房子等抵債資產(chǎn)的使用權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，征收率為成交價(jià)格的3%～5%。

4.合同印花稅。

依據(jù)稅法規(guī)定，因借款人乏力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)遷移給借款方，應(yīng)就彼此書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)記稅貼花紙，就所載額度交納萬分之五的合同印花稅。

擁有階段的解決

大部分抵債資產(chǎn)獲得后無法馬上轉(zhuǎn)現(xiàn)，會(huì)擁有一定的的時(shí)間。與此同時(shí)為提升抵債資產(chǎn)的擁有高效率，債務(wù)人會(huì)在處理抵債資產(chǎn)前將其租賃或自購。抵債資產(chǎn)擁有階段涉及到稅款解決如下所示:

1.增值稅。抵債資產(chǎn)包含房地產(chǎn)、土地使用權(quán)證、機(jī)械設(shè)備、代步工具、產(chǎn)品物資供應(yīng)等實(shí)物資產(chǎn)。在未售賣前，必備條件的這種抵債資產(chǎn)能夠用以租賃，按租賃行業(yè)計(jì)稅增值稅。

2.企業(yè)所得稅。抵債資產(chǎn)擁有階段的收入應(yīng)按照規(guī)定記入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)獲取的折舊率和無形資產(chǎn)花費(fèi)能夠在抵扣。《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》要求：債務(wù)人（公司）獲得的貨幣性財(cái)產(chǎn)，理應(yīng)按照該相關(guān)財(cái)產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)（包含與出讓財(cái)產(chǎn)相關(guān)的稅金）明確其記稅成本費(fèi)，據(jù)以測(cè)算能夠在企業(yè)所得抵扣的固定資產(chǎn)折舊花費(fèi)、無形資產(chǎn)花費(fèi)或是結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)品銷售成本費(fèi)等。因而金融機(jī)構(gòu)在計(jì)算所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)，不必忽略抵賬固資的折舊率、無形資產(chǎn)花費(fèi)等。

3.合同印花稅。將抵債資產(chǎn)租賃時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中列出的租賃協(xié)議繳納印花稅。

4.房地產(chǎn)稅。金融機(jī)構(gòu)根據(jù)抵賬方法贏得了抵賬房地產(chǎn)業(yè)的使用權(quán)，應(yīng)按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅?！吨腥A人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》要求，房產(chǎn)租賃的，以房地產(chǎn)租金收入為房地產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額，征收率為12%。未租出的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)帳本抵賬房產(chǎn)原值一次扣減10%至30%前的余值測(cè)算交納，征收率為1.2%。

5.土地稅。依據(jù)稅法規(guī)定，土地稅由具有土地使用權(quán)證的企業(yè)或個(gè)人繳納，因此金融機(jī)構(gòu)具有的土地使用權(quán)證應(yīng)交納土地稅。

6.車船稅。金融機(jī)構(gòu)有著而且應(yīng)用抵賬的車船時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)車船使用稅暫行條例》交納車船稅。

處理階段的解決

1.所得稅。處理抵債資產(chǎn)稅款解決上歸屬于銷售行為，當(dāng)處理的抵債資產(chǎn)歸屬于所得稅應(yīng)納稅額貨品時(shí)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的要求繳納增值稅。

2.增值稅。在處理抵債資產(chǎn)時(shí)，增值稅稅款解決分成下列三種狀況：

(1)按出讓獲得收入計(jì)算交納增值稅。出讓抵賬的專利、專利權(quán)等支配權(quán)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)、所有權(quán)屬增值稅出讓無形資產(chǎn)攤銷稅收分類時(shí)（沒有土地使用權(quán)證），依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的要求以出讓獲得收益為購買價(jià)測(cè)算交納增值稅。

(2)按處理獲得收益扣減做價(jià)賬戶余額測(cè)算交納增值稅。金融機(jī)構(gòu)處理抵賬的房產(chǎn)、土地使用權(quán)證時(shí)，根據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅多個(gè)政策問題的通告》（稅務(wù)[2003]16號(hào)）的規(guī)范繳稅，即：以所有收益減掉抵賬時(shí)此項(xiàng)房產(chǎn)或土地使用權(quán)證做價(jià)前的賬戶余額為銷售額。這也是在抵債資產(chǎn)處理中尤其應(yīng)注意的稅收優(yōu)惠政策。

(3)免交增值稅。金融業(yè)公司轉(zhuǎn)讓抵賬獲得的股份時(shí)，對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不收取增值稅。

3.土增。金融機(jī)構(gòu)處理抵賬獲得的國(guó)有制土地使用權(quán)證、地面的房屋建筑以及附屬物時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》要求測(cè)算交納土增。因?yàn)橥恋刭Y源增值稅計(jì)算繁雜，在操作實(shí)務(wù)工作中時(shí)會(huì)按處理收益的一定比率征繳。

4.合同印花稅。金融業(yè)公司轉(zhuǎn)讓抵賬財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利、專有技術(shù)所有權(quán)簽署的書據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

5.企業(yè)所得稅。金融機(jī)構(gòu)處理抵債資產(chǎn)獲得的收益應(yīng)記入企業(yè)所得稅記稅收益，與此同時(shí)依照抵債資產(chǎn)獲得階段確認(rèn)的記稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按記稅成本費(fèi)記提的折舊費(fèi)或攤銷額已在抵扣過，在處理時(shí)按抵賬時(shí)記稅成本費(fèi)減掉已在抵扣的折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)前的賬戶余額所得的抵扣。若抵債資產(chǎn)處理時(shí)為損害，則按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的要求開展稅務(wù)解決。

什么叫抵債資產(chǎn)？

抵債資產(chǎn)就是指金融機(jī)構(gòu)等銀行依規(guī)履行債務(wù)或擔(dān)保物權(quán)而優(yōu)先受償權(quán)于借款人、貸款擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)。因?yàn)榈謧Y產(chǎn)多種形式，涉及到階段多種多樣，解決以物抵債財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)情況也比較繁雜。從理論上講，抵債資產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)十分確立：與該抵債資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很有可能注入公司；該抵債資產(chǎn)的成本費(fèi)或是使用價(jià)值可以靠譜地計(jì)量檢定。

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