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重點(diǎn)主要用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(稅務(wù)〔2011〕70號(hào))要求，公司從縣級(jí)以上各個(gè)市人民政府行政機(jī)關(guān)以及其他單位獲得的應(yīng)記入收入總額的財(cái)政性資金，凡與此同時(shí)合乎下列情況的，能夠做為不征稅收入，除以應(yīng)納稅額時(shí)從收入總額中扣減：

(一)公司可以給予要求資產(chǎn)重點(diǎn)主要用途的資金撥付文檔;

(二)財(cái)政局或其余撥款資產(chǎn)的政府機(jī)構(gòu)對(duì)該資產(chǎn)有專(zhuān)業(yè)的資金管理辦法或?qū)嶋H管理要求;

(三)公司對(duì)該資產(chǎn)及其以該資產(chǎn)產(chǎn)生的開(kāi)支獨(dú)立完成計(jì)算。

前兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是公司需要從縣級(jí)以上各個(gè)市人民政府行政機(jī)關(guān)以及其他單位獲得，第三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是公司本身財(cái)務(wù)處理難題，務(wù)必對(duì)資產(chǎn)及資金的開(kāi)支獨(dú)立完成計(jì)算。

對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)生的開(kāi)支單獨(dú)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》要求，政府補(bǔ)貼分成與資本有關(guān)的政府補(bǔ)貼和與盈利有關(guān)的政府補(bǔ)貼。與資本有關(guān)的政府補(bǔ)貼，指的是公司獲得的、用以籌建或以多種方式產(chǎn)生長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)貼。與盈利有關(guān)的政府補(bǔ)貼，就是指除與資本有關(guān)的政府補(bǔ)貼以外的政府補(bǔ)貼。與盈利有關(guān)的政府補(bǔ)貼，理應(yīng)分狀況依照下列要求開(kāi)展會(huì)計(jì)處理：（一）適用于賠償公司之后期內(nèi)的有關(guān)成本或損害的，確定為遞延收益，請(qǐng)?jiān)诖_定有關(guān)成本或損害的期內(nèi)，計(jì)入當(dāng)期損益或抵減經(jīng)濟(jì)成本；（二）適用于賠償公司已產(chǎn)生的有關(guān)成本或損害的，立即計(jì)入當(dāng)期損益或抵減經(jīng)濟(jì)成本。

依據(jù)所得稅實(shí)施細(xì)則第二十八條的要求，不征稅收入用以開(kāi)支所建立的花費(fèi)，不可在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減;適用于開(kāi)支所建立的財(cái)產(chǎn)，其測(cè)算的折舊費(fèi)、攤銷(xiāo)費(fèi)不可在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)扣減。因而，開(kāi)展財(cái)務(wù)處理前要確定開(kāi)支是和財(cái)產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)貼或是與盈利有關(guān)的政府補(bǔ)貼，各自開(kāi)展計(jì)算。

假如是與資本有關(guān)的政府補(bǔ)貼，理應(yīng)確定為遞延收益，請(qǐng)?jiān)谟嘘P(guān)財(cái)產(chǎn)使用期限內(nèi)平分，計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)資產(chǎn)未產(chǎn)生開(kāi)支的財(cái)務(wù)處理

依據(jù)稅務(wù)〔2011〕70號(hào)文件要求，財(cái)政性資金作不征稅收入解決后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未產(chǎn)生開(kāi)支且未繳回行政機(jī)關(guān)或其余撥款資產(chǎn)的政府機(jī)構(gòu)的一部分，應(yīng)記入獲得該資產(chǎn)第六年的應(yīng)稅收入總金額。

操作實(shí)務(wù)購(gòu)物返利的會(huì)計(jì)處理

實(shí)體購(gòu)物返利在所得稅層面理應(yīng)視同銷(xiāo)售，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是無(wú)償贈(zèng)送而做為商業(yè)折扣抵減收益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第十五章有關(guān)商業(yè)折扣，指公司為推動(dòng)產(chǎn)品銷(xiāo)售但在商品標(biāo)價(jià)上提供的價(jià)錢(qián)扣減，其實(shí)質(zhì)上就是為了推動(dòng)市場(chǎng)銷(xiāo)售，即便是實(shí)體在會(huì)計(jì)處理上也可做為商業(yè)折扣解決。

例、彤升企業(yè)為了能激勵(lì)代理商多市場(chǎng)銷(xiāo)售其經(jīng)銷(xiāo)商的某型號(hào)規(guī)格筆記本，簽署購(gòu)物返利協(xié)議書(shū)：本年度市場(chǎng)銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)超出1000臺(tái)，第二年可給與銷(xiāo)售數(shù)量5%的同樣型號(hào)計(jì)算機(jī)獎(jiǎng)賞。2016年度，代理商市場(chǎng)銷(xiāo)售筆記本1100臺(tái)，每臺(tái)市場(chǎng)價(jià)0.3萬(wàn)余元，出廠(chǎng)價(jià)0.25萬(wàn)余元/臺(tái)。（暫不考慮所得稅和企業(yè)所得稅）

（1）2016年確定銷(xiāo)售額對(duì)其下一本年度交貨的實(shí)體購(gòu)物返利沖減解決：

借：應(yīng)收帳款等 3300000

貸：營(yíng)業(yè)成本 3140000[3300000÷（1 5%）］

應(yīng)收帳款 160000

注：依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制標(biāo)準(zhǔn)，依照扣減實(shí)體折扣優(yōu)惠前的額度明確今天銷(xiāo)售產(chǎn)品收益額度，把將在來(lái)年付款的實(shí)體購(gòu)物返利確定為應(yīng)收帳款，延遞到下一本年度交貨做為購(gòu)物返利的物品時(shí)，確定為下一年的銷(xiāo)售額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2750000

貸：庫(kù)存產(chǎn)品 2750000

（2）2017年實(shí)體購(gòu)物返利時(shí)：

借：應(yīng)收帳款 160000

貸：營(yíng)業(yè)成本 160000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 137500（1100×5%×0.25）

貸：庫(kù)存產(chǎn)品 137500

留意：沖減購(gòu)物返利在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減銷(xiāo)售額，但稅收法律上只能在具體開(kāi)稅票時(shí)才可以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅。之上稅務(wù)解決全國(guó)各地很有可能會(huì)出現(xiàn)不一樣，最好與負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)溝通交流選用本地的常用行為。

之上就是我們有關(guān)重點(diǎn)主要用途財(cái)政性資金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的一些常見(jiàn)問(wèn)題的匯總，關(guān)鍵是有撥款文檔的證實(shí)，次之看此項(xiàng)專(zhuān)用型資產(chǎn)的主要用途，掌握好主要用途就能夠看能否做為稅前扣除或者不征稅收入，這也是重要。期待之上的敘述可以協(xié)助到您，若您也有其他問(wèn)題，喜愛(ài)在線(xiàn)留言的專(zhuān)業(yè)的教師。