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重點主要用途財政性資金會計賬務(wù)處理

國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(稅務(wù)〔2011〕70號)要求，公司從縣級以上各個市人民政府行政機關(guān)以及其他單位獲得的應(yīng)記入收入總額的財政性資金，凡與此同時合乎下列情況的，能夠做為不征稅收入，除以應(yīng)納稅額時從收入總額中扣減：

(一)公司可以給予要求資產(chǎn)重點主要用途的資金撥付文檔;

(二)財政局或其余撥款資產(chǎn)的政府機構(gòu)對該資產(chǎn)有專業(yè)的資金管理辦法或?qū)嶋H管理要求;

(三)公司對該資產(chǎn)及其以該資產(chǎn)產(chǎn)生的開支獨立完成計算。

前兩個標準是公司需要從縣級以上各個市人民政府行政機關(guān)以及其他單位獲得，第三個標準是公司本身財務(wù)處理難題，務(wù)必對資產(chǎn)及資金的開支獨立完成計算。

對資產(chǎn)產(chǎn)生的開支單獨核算

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》要求，政府補貼分成與資本有關(guān)的政府補貼和與盈利有關(guān)的政府補貼。與資本有關(guān)的政府補貼，指的是公司獲得的、用以籌建或以多種方式產(chǎn)生長期資產(chǎn)的政府補貼。與盈利有關(guān)的政府補貼，就是指除與資本有關(guān)的政府補貼以外的政府補貼。與盈利有關(guān)的政府補貼，理應(yīng)分狀況依照下列要求開展會計處理：（一）適用于賠償公司之后期內(nèi)的有關(guān)成本或損害的，確定為遞延收益，請在確定有關(guān)成本或損害的期內(nèi)，計入當(dāng)期損益或抵減經(jīng)濟成本；（二）適用于賠償公司已產(chǎn)生的有關(guān)成本或損害的，立即計入當(dāng)期損益或抵減經(jīng)濟成本。

依據(jù)所得稅實施細則第二十八條的要求，不征稅收入用以開支所建立的花費，不可在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減;適用于開支所建立的財產(chǎn)，其測算的折舊費、攤銷費不可在預(yù)估應(yīng)納稅額時扣減。因而，開展財務(wù)處理前要確定開支是和財產(chǎn)有關(guān)的政府補貼或是與盈利有關(guān)的政府補貼，各自開展計算。

假如是與資本有關(guān)的政府補貼，理應(yīng)確定為遞延收益，請在有關(guān)財產(chǎn)使用期限內(nèi)平分，計入當(dāng)期損益。

對資產(chǎn)未產(chǎn)生開支的財務(wù)處理

依據(jù)稅務(wù)〔2011〕70號文件要求，財政性資金作不征稅收入解決后，在5年(60個月)內(nèi)未產(chǎn)生開支且未繳回行政機關(guān)或其余撥款資產(chǎn)的政府機構(gòu)的一部分，應(yīng)記入獲得該資產(chǎn)第六年的應(yīng)稅收入總金額。

操作實務(wù)購物返利的會計處理

實體購物返利在所得稅層面理應(yīng)視同銷售，但財務(wù)會計上不認為是無償贈送而做為商業(yè)折扣抵減收益。《企業(yè)會計準則講解2010》第十五章有關(guān)商業(yè)折扣，指公司為推動產(chǎn)品銷售但在商品標價上提供的價錢扣減，其實質(zhì)上就是為了推動市場銷售，即便是實體在會計處理上也可做為商業(yè)折扣解決。

例、彤升企業(yè)為了能激勵代理商多市場銷售其經(jīng)銷商的某型號規(guī)格筆記本，簽署購物返利協(xié)議書：本年度市場銷售計算機超出1000臺，第二年可給與銷售數(shù)量5%的同樣型號計算機獎賞。2016年度，代理商市場銷售筆記本1100臺，每臺市場價0.3萬余元，出廠價0.25萬余元/臺。（暫不考慮所得稅和企業(yè)所得稅）

（1）2016年確定銷售額對其下一本年度交貨的實體購物返利沖減解決：

借：應(yīng)收帳款等 3300000

貸：營業(yè)成本 3140000[3300000÷（1 5%）］

應(yīng)收帳款 160000

注：依照財務(wù)會計的收付實現(xiàn)制標準，依照扣減實體折扣優(yōu)惠前的額度明確今天銷售產(chǎn)品收益額度，把將在來年付款的實體購物返利確定為應(yīng)收帳款，延遞到下一本年度交貨做為購物返利的物品時，確定為下一年的銷售額。

借：主營業(yè)務(wù)成本 2750000

貸：庫存產(chǎn)品 2750000

（2）2017年實體購物返利時：

借：應(yīng)收帳款 160000

貸：營業(yè)成本 160000

借：主營業(yè)務(wù)成本 137500（1100×5%×0.25）

貸：庫存產(chǎn)品 137500

留意：沖減購物返利在財務(wù)會計上應(yīng)沖減銷售額，但稅收法律上只能在具體開稅票時才可以抵減銷項稅。之上稅務(wù)解決全國各地很有可能會出現(xiàn)不一樣，最好與負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)溝通交流選用本地的常用行為。

之上就是我們有關(guān)重點主要用途財政性資金會計賬務(wù)處理的一些常見問題的匯總，關(guān)鍵是有撥款文檔的證實，次之看此項專用型資產(chǎn)的主要用途，掌握好主要用途就能夠看能否做為稅前扣除或者不征稅收入，這也是重要。期待之上的敘述可以協(xié)助到您，若您也有其他問題，喜愛在線留言的專業(yè)的教師。