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進(jìn)項(xiàng)稅

(一)準(zhǔn)許抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅(用票抵稅 計(jì)算抵扣)

1.從供貨方獲得的所得稅專(zhuān)票(含稅控盤(pán)機(jī)動(dòng)車(chē)輛市場(chǎng)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上標(biāo)明的增值稅額。

2.從中國(guó)海關(guān)獲得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上標(biāo)明的增值稅額。

3.購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，自2017年7月1日起，依照下列方法扣減(2018年大改)：

(1)獲得一般納稅人出具的所得稅專(zhuān)票/海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，因其標(biāo)明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅;

(2)一般納稅人獲得專(zhuān)票的，因其標(biāo)明的額度×11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅;

(3)獲得(出具)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售清單/收購(gòu)發(fā)票的，因其標(biāo)明的買(mǎi)價(jià)×11%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅;

(4)房地產(chǎn)營(yíng)改增示范點(diǎn)期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入用以生產(chǎn)和銷(xiāo)售或授權(quán)委托受托加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品保持原幅度不會(huì)改變;

(5)一般納稅人從批發(fā)價(jià)、零售階段購(gòu)入可用增值稅免稅制度的蔬菜水果、一部分新鮮蛋肉而獲得的普票，不可做為測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑據(jù);

(6)經(jīng)營(yíng)者購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品既用來(lái)生產(chǎn)和銷(xiāo)售/委托加工物資17%征收率貨品，又用以生產(chǎn)和銷(xiāo)售別的貨品服務(wù)項(xiàng)目的，理應(yīng)各自計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。未各自計(jì)算的，統(tǒng)一以專(zhuān)票/中國(guó)海關(guān)專(zhuān)用型繳款書(shū)上標(biāo)明的稅金為進(jìn)項(xiàng)稅，或以收購(gòu)發(fā)票/銷(xiāo)售清單上買(mǎi)價(jià)×11%扣除率計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅;

(7)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除的，按照規(guī)定實(shí)行。

4.從海外企業(yè)或本人購(gòu)入服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)或房產(chǎn)，自獲得的解繳稅金的完稅證明上標(biāo)明的增值稅額。

5.原一般納稅人購(gòu)入貨品或是接納生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司。不屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)許抵稅。

6.原一般納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)或房產(chǎn)，獲得的所得稅專(zhuān)票上標(biāo)明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅，準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵稅。

7.原一般納稅人自購(gòu)的應(yīng)征入伍所得稅的摩托、車(chē)輛、游船，其進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵稅。

【匯總】 能夠用以抵稅的證明包含：所得稅專(zhuān)票、車(chē)輛市場(chǎng)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售清單、稅款交款憑據(jù)。

(二)不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅

1.用以簡(jiǎn)單方式記稅的新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購(gòu)入貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和房產(chǎn)。

2.非正常損失的購(gòu)入貨品及有關(guān)的應(yīng)稅服務(wù)。

留意

非正常損失，通常是指因管理不善導(dǎo)致失竊、遺失、霉變質(zhì)變的損害，及其被執(zhí)法部門(mén)依規(guī)收走、消毀、拆卸。

3.非正常損失的在商品、產(chǎn)品所損耗的購(gòu)入貨品或是應(yīng)稅服務(wù)。

4.非正常損失的房產(chǎn)，該房產(chǎn)損耗的貨品、服務(wù)項(xiàng)目。

5.非正常損失的在建項(xiàng)目損耗的貨品、服務(wù)項(xiàng)目。

6.購(gòu)入的旅客運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目、貸款業(yè)務(wù)、餐飲經(jīng)營(yíng)、城市居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

7.一般納稅人接納貸款業(yè)務(wù)向借款方繳納的與這筆借款立即有關(guān)的融資咨詢(xún)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，進(jìn)項(xiàng)稅不可從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵稅。

8.一般納稅人按簡(jiǎn)單方法收取所得稅的，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

9.一般納稅人混合銷(xiāo)售簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅政策，且沒(méi)法區(qū)劃不可抵稅的，按下述方式測(cè)算不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅：不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅=本期沒(méi)法區(qū)分的所有進(jìn)項(xiàng)稅×(本期簡(jiǎn)

易記稅銷(xiāo)售總額 免稅政策銷(xiāo)售總額)÷本期所有銷(xiāo)售總額。

10.一般納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，不能夠精確給予稅務(wù)材料，或理應(yīng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資質(zhì)備案而未辦的，依照17%征收率收取所得稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不可以應(yīng)用所得稅專(zhuān)票。

(三)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的要求

一般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)入商品或應(yīng)稅服務(wù)更改主要用途，變?yōu)榘凑找?guī)定不可從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵減的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除出去。(即進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出測(cè)算：

1.立即轉(zhuǎn)走——了解稅款

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)走占比

2.測(cè)算轉(zhuǎn)走——不清楚稅款，則先算出稅款轉(zhuǎn)變成“1”

(1)庫(kù)存商品：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=不含稅價(jià)款×征收率×轉(zhuǎn)走占比

(2)運(yùn)輸費(fèi)：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=運(yùn)輸費(fèi)×11%×轉(zhuǎn)走占比

(3)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=成本費(fèi)÷(1-11%)×11%×轉(zhuǎn)走占比

(4)固資(無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、房產(chǎn)，相同)：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈值×稅率

留意

固定資產(chǎn)凈值就是指經(jīng)營(yíng)者依據(jù)財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)后的賬戶(hù)余額。

3.一般納稅人混合銷(xiāo)售簡(jiǎn)易征收記稅新項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而沒(méi)法區(qū)劃不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅的，按本月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售總額占總銷(xiāo)售額的比率明確不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

(四)轉(zhuǎn)贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)范——進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)到不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、房產(chǎn)，產(chǎn)生主要用途更改，用以容許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在改變主要用途的下月，根據(jù)合理合法合理的所得稅扣稅憑證，測(cè)算可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅?？傻譁p的進(jìn)項(xiàng)稅=固資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、房產(chǎn)基金凈值÷(1 稅率)×可用

征收率

(五)驗(yàn)證及抵稅限期

1.自2017年7月1日起，一般納稅人獲得2017年7月1日及之后出具的符合要求的專(zhuān)票、車(chē)輛市場(chǎng)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自出具生效日360日內(nèi)驗(yàn)證或確定，請(qǐng)?jiān)谝?guī)范的申請(qǐng)期限內(nèi)，向負(fù)責(zé)人國(guó)稅局行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵稅。

2.一般納稅人獲得2017年7月1日及之后出具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)自出具生效日360日內(nèi)向型負(fù)責(zé)人國(guó)稅局行政機(jī)關(guān)申報(bào)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)辦理核查核對(duì)。