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土地轉(zhuǎn)讓差額納稅怎樣做會計(jì)賬務(wù)處理?

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第18號)第四條與此同時(shí)要求，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(下稱一般納稅人)售賣自主開發(fā)設(shè)計(jì)的建筑項(xiàng)目，可用一般計(jì)稅方法記稅，依照獲得的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減本期市場銷售建筑項(xiàng)目相匹配的土地價(jià)款后的賬戶余額測算銷售總額。銷售總額的計(jì)算公式如下所示：

銷售總額=(整個(gè)合同款和價(jià)外費(fèi)用-本期容許扣減的土地價(jià)款)÷(1 11%)

由此可見，房產(chǎn)開發(fā)公司的差額納稅，與從增值稅移動來的差額納稅現(xiàn)行政策最大的區(qū)別取決于，本期容許扣減的土地價(jià)款理應(yīng)與銷售總額相匹配，不可以與銷售總額相匹配的土地價(jià)款，不可以在本期扣減。

政策依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(稅務(wù)[2016]36號配件1)第一條(三)項(xiàng)之10點(diǎn)要求，“房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人市場銷售其研發(fā)的建筑項(xiàng)目(挑選簡易征收的房地產(chǎn)業(yè)老項(xiàng)目以外)，以得到的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減轉(zhuǎn)讓土地資源時(shí)往政府機(jī)構(gòu)付款的土地價(jià)款后的額度為銷售總額?！?。

財(cái)務(wù)會計(jì)[2012]13號都是融入從增值稅移動來的差額納稅現(xiàn)行政策得出的會計(jì)處理要求。而針對房產(chǎn)開發(fā)公司除外提升的差額納稅現(xiàn)行政策，操作實(shí)務(wù)中如何進(jìn)行會計(jì)處理，小編提議在“應(yīng)交稅金”學(xué)科下加設(shè)“房地產(chǎn)營改增待抵扣的銷項(xiàng)稅”明細(xì)科目。

【相關(guān)內(nèi)容】

出讓營改增后獲得的土地資源能否差額納稅?

房地產(chǎn)營改增前獲得，稅務(wù)(2016)47號文要求可以選擇簡易計(jì)稅方法，以得到的所有合同款和價(jià)外費(fèi)用減掉獲得該土地使用權(quán)證售價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%增值稅率測算繳納增值稅給予。

營改增后獲得，稅務(wù)(2016)年36號要求依照11%繳納增值稅。

差額納稅的會計(jì)賬務(wù)處理

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)務(wù)會計(jì)〔2012〕13號)及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)務(wù)會計(jì)〔2013〕24號)等原相關(guān)增值稅會計(jì)解決的要求與此同時(shí)廢除?！蹦菢樱?cái)務(wù)會計(jì)[2016]22號就成為了現(xiàn)階段最權(quán)威、最全方位的具體指導(dǎo)增值稅會計(jì)解決的新政策。財(cái)務(wù)會計(jì)[2016]22號針對差額納稅的要求不會再區(qū)別一般納稅人和小規(guī)模，反而是將金融商品出讓獨(dú)立取出而言，而其他業(yè)務(wù)則歸到一般解決之中。一

從差額納稅的會計(jì)賬務(wù)處理的一般標(biāo)準(zhǔn)考慮，做土地轉(zhuǎn)讓差額納稅的帳務(wù)，會易于些，文中梳理的一些建議你怎樣看待呢。