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營改增后農業(yè)產品進項稅額抵扣

答：現(xiàn)行標準農產品營銷業(yè)務流程征免稅政策簡述

一、立即從業(yè)綠色植物的栽種、收種和小動物的喂養(yǎng)、打撈的個人和單位市場銷售《農業(yè)產品征稅范圍注釋》(國稅發(fā)〔1995〕52號通告下發(fā))列出的自產自銷(初中級)農產品，增值稅免稅;對以上個人和單位市場銷售的自購的農產品，及其個人和單位購入農牧業(yè)產品生產、加工制作后市場銷售的依然歸屬于注解列出的農產品，不屬于免征的范疇，理應按規(guī)定征收率收取所得稅。

二、采用“企業(yè) 農民”運營模式從業(yè)禽畜喂養(yǎng)(企業(yè)與農民簽署授權委托飼養(yǎng)合同書，向農民給予使用權歸屬于企業(yè)的禽畜苗、精飼料、飼料及預苗等)，農民喂養(yǎng)禽畜苗至制成品后交貨企業(yè)回收利用，企業(yè)將收回的制成品禽畜用以市場銷售。在這里運營模式下，經營者回收利用再市場銷售禽畜，歸屬于農業(yè)生產者銷售自產自銷農業(yè)產品，應依據(jù)所得稅暫行規(guī)定的有關規(guī)定增值稅免稅。

三、對農戶農業(yè)合作社市場銷售本社組員生產制造的農產品，視為農業(yè)生產者銷售自產農產品增值稅免稅。

四、對從業(yè)蔬菜批發(fā)、零售的一般納稅人銷售的蔬菜水果增值稅免稅。蔬菜水果(關鍵種類參考《蔬菜主要品種目錄》實行)就是指能作副食品的草本植物、草本植物，包含各種蔬菜、菌類植物和極少數(shù)能作副食品的草本植物。經選擇、清理、分割、晾干、外包裝、脫干、冷凍、冷藏等工藝流程生產加工的蔬菜水果，歸屬于前述蔬菜水果的范疇。各種蔬菜經解決、灌裝、密封性、除菌或無菌包裝而制作的蔬菜罐頭不屬于前述蔬菜水果的范疇。

五、對從業(yè)農副產品批發(fā)、零售的一般納稅人銷售的一部分新鮮蛋肉商品增值稅免稅。增值稅免稅的新鮮肉商品，就是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝以及一整塊或是切分的小鮮肉、冷凍或是冷凍牛肉，內臟器官、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等機構;增值稅免稅的新鮮蛋商品，就是指生雞蛋、鵝蛋、鴨蛋，包含蛋類、冷凍蛋及其對它進行脫殼分離出來的雞蛋液、雞蛋黃和雞蛋殼。但不包括《野生動物保護法》所明文規(guī)定的國家寶貴、瀕危野生動物以及新鮮肉類食品、蛋類食品商品。

購入農業(yè)產品測算進項稅的憑據(jù)

如今稅收優(yōu)惠政策(所得稅暫行規(guī)定第八條第一款第三項)要求，購入(初中級)農業(yè)產品，除獲得所得稅專票或是海關進口增值稅專用繳款書外，按照農業(yè)產品收購發(fā)票或是銷售清單上標明的農業(yè)產品買價(包含合同款和按照規(guī)定交納的煙葉稅)和13%的扣除率測算的進項稅(購入農業(yè)產品，依照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅的以外)，所估算的進項稅并準許從銷項稅中抵稅。

進而，《國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局有關免稅一部分新鮮蛋肉商品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通告》(國稅總局〔2012〕75號)第三條對以上“銷售清單”的界定給予了確立：所指銷售清單，就是指一般納稅人銷售農產品按照3%稅率按簡單方法測算繳納增值稅而自行辦理或授權委托稅務行政機關代開票的普票。批發(fā)價、零售經營者享有稅收優(yōu)惠政策后出具的專用發(fā)票不可做為測算抵扣進項稅的憑據(jù)。

與此同時，現(xiàn)行標準稅收優(yōu)惠政策針對農業(yè)產品的定義，只限制必須是農業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農牧、水產養(yǎng)殖業(yè)生產制造的“各種花卉、小動物的加工品”，但并沒有限制是自產自銷還是是非非自產自銷。換句話說，無論市場銷售的是自產自銷的還是是非非自產自銷的農業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農牧、水產養(yǎng)殖業(yè)生產制造的各種花卉、小動物的加工品，全是銷售農產品。對于是是非非自產自銷或是自產自銷，僅僅差別所得稅征免的規(guī)范。

綜上，針對一般納稅人選購農業(yè)產品的抵扣進項稅額憑據(jù)，實際可分成：

一、購入農業(yè)生產者自產自銷的免稅農產品(含農戶技術專業(yè)合作社成員生產制造的農業(yè)產品和“企業(yè) 農民”運營模式的企業(yè)收購再售賣的禽畜)，可以使用國稅局行政機關總監(jiān)制(印刷、派發(fā)、管理方法)的農業(yè)產品收購發(fā)票，或是憑一般納稅人按照3%增值稅率計繳所得稅而自行辦理或申請辦理(授權委托)稅務行政機關代開票的普票(農業(yè)產品銷售清單)，可按13%的扣除率測算抵扣進項稅。計算方法為：進項稅=買價×扣除率。

二、購入非自產自銷的農業(yè)產品，憑一般納稅人自主出具或申請辦理(授權委托)稅務行政機關代開票的(增值稅率3%)所得稅普票，按13%的扣除率測算抵扣進項稅;或是獲得一般納稅人自主出具(征收率13%)、一般納稅人申請辦理稅務行政機關代開票(增值稅率3%)的企業(yè)增值稅專票后，按付款或壓力的企業(yè)增值稅專票上標明的稅款抵扣進項稅。

三、從非農業(yè)生產者處購入增值稅免稅的新鮮蛋肉商品或青菜等農業(yè)產品，根據(jù)選購免稅項目不可抵稅進行的所得稅基本概念，再據(jù)“免稅項目不可出具所得稅專票”的要求，批發(fā)價、零售新鮮蛋肉商品或青菜的一般納稅人享有稅收優(yōu)惠政策后出具的普票，不可做為測算抵扣進項稅的憑據(jù)。自然，批發(fā)價、零售免稅農產品的經營者假如舍棄享有免稅政策后出具的增值發(fā)票，購方在獲得稅票后，可按前述方式測算進項稅并抵稅。

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