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營改增后農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進項稅額抵扣

答：現(xiàn)行標準農(nóng)產(chǎn)品營銷業(yè)務(wù)流程征免稅政策簡述

一、立即從業(yè)綠色植物的栽種、收種和小動物的喂養(yǎng)、打撈的個人和單位市場銷售《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(國稅發(fā)〔1995〕52號通告下發(fā))列出的自產(chǎn)自銷(初中級)農(nóng)產(chǎn)品，增值稅免稅;對以上個人和單位市場銷售的自購的農(nóng)產(chǎn)品，及其個人和單位購入農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工制作后市場銷售的依然歸屬于注解列出的農(nóng)產(chǎn)品，不屬于免征的范疇，理應(yīng)按規(guī)定征收率收取所得稅。

二、采用“企業(yè) 農(nóng)民”運營模式從業(yè)禽畜喂養(yǎng)(企業(yè)與農(nóng)民簽署授權(quán)委托飼養(yǎng)合同書，向農(nóng)民給予使用權(quán)歸屬于企業(yè)的禽畜苗、精飼料、飼料及預苗等)，農(nóng)民喂養(yǎng)禽畜苗至制成品后交貨企業(yè)回收利用，企業(yè)將收回的制成品禽畜用以市場銷售。在這里運營模式下，經(jīng)營者回收利用再市場銷售禽畜，歸屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)所得稅暫行規(guī)定的有關(guān)規(guī)定增值稅免稅。

三、對農(nóng)戶農(nóng)業(yè)合作社市場銷售本社組員生產(chǎn)制造的農(nóng)產(chǎn)品，視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅。

四、對從業(yè)蔬菜批發(fā)、零售的一般納稅人銷售的蔬菜水果增值稅免稅。蔬菜水果(關(guān)鍵種類參考《蔬菜主要品種目錄》實行)就是指能作副食品的草本植物、草本植物，包含各種蔬菜、菌類植物和極少數(shù)能作副食品的草本植物。經(jīng)選擇、清理、分割、晾干、外包裝、脫干、冷凍、冷藏等工藝流程生產(chǎn)加工的蔬菜水果，歸屬于前述蔬菜水果的范疇。各種蔬菜經(jīng)解決、灌裝、密封性、除菌或無菌包裝而制作的蔬菜罐頭不屬于前述蔬菜水果的范疇。

五、對從業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)、零售的一般納稅人銷售的一部分新鮮蛋肉商品增值稅免稅。增值稅免稅的新鮮肉商品，就是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝以及一整塊或是切分的小鮮肉、冷凍或是冷凍牛肉，內(nèi)臟器官、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等機構(gòu);增值稅免稅的新鮮蛋商品，就是指生雞蛋、鵝蛋、鴨蛋，包含蛋類、冷凍蛋及其對它進行脫殼分離出來的雞蛋液、雞蛋黃和雞蛋殼。但不包括《野生動物保護法》所明文規(guī)定的國家寶貴、瀕危野生動物以及新鮮肉類食品、蛋類食品商品。

購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品測算進項稅的憑據(jù)

如今稅收優(yōu)惠政策(所得稅暫行規(guī)定第八條第一款第三項)要求，購入(初中級)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除獲得所得稅專票或是海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票或是銷售清單上標明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(包含合同款和按照規(guī)定交納的煙葉稅)和13%的扣除率測算的進項稅(購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，依照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅的以外)，所估算的進項稅并準許從銷項稅中抵稅。

進而，《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)免稅一部分新鮮蛋肉商品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通告》(國稅總局〔2012〕75號)第三條對以上“銷售清單”的界定給予了確立：所指銷售清單，就是指一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品按照3%稅率按簡單方法測算繳納增值稅而自行辦理或授權(quán)委托稅務(wù)行政機關(guān)代開票的普票。批發(fā)價、零售經(jīng)營者享有稅收優(yōu)惠政策后出具的專用發(fā)票不可做為測算抵扣進項稅的憑據(jù)。

與此同時，現(xiàn)行標準稅收優(yōu)惠政策針對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的定義，只限制必須是農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)制造的“各種花卉、小動物的加工品”，但并沒有限制是自產(chǎn)自銷還是是非非自產(chǎn)自銷。換句話說，無論市場銷售的是自產(chǎn)自銷的還是是非非自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)制造的各種花卉、小動物的加工品，全是銷售農(nóng)產(chǎn)品。對于是是非非自產(chǎn)自銷或是自產(chǎn)自銷，僅僅差別所得稅征免的規(guī)范。

綜上，針對一般納稅人選購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的抵扣進項稅額憑據(jù)，實際可分成：

一、購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅農(nóng)產(chǎn)品(含農(nóng)戶技術(shù)專業(yè)合作社成員生產(chǎn)制造的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和“企業(yè) 農(nóng)民”運營模式的企業(yè)收購再售賣的禽畜)，可以使用國稅局行政機關(guān)總監(jiān)制(印刷、派發(fā)、管理方法)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票，或是憑一般納稅人按照3%增值稅率計繳所得稅而自行辦理或申請辦理(授權(quán)委托)稅務(wù)行政機關(guān)代開票的普票(農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單)，可按13%的扣除率測算抵扣進項稅。計算方法為：進項稅=買價×扣除率。

二、購入非自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，憑一般納稅人自主出具或申請辦理(授權(quán)委托)稅務(wù)行政機關(guān)代開票的(增值稅率3%)所得稅普票，按13%的扣除率測算抵扣進項稅;或是獲得一般納稅人自主出具(征收率13%)、一般納稅人申請辦理稅務(wù)行政機關(guān)代開票(增值稅率3%)的企業(yè)增值稅專票后，按付款或壓力的企業(yè)增值稅專票上標明的稅款抵扣進項稅。

三、從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入增值稅免稅的新鮮蛋肉商品或青菜等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)選購免稅項目不可抵稅進行的所得稅基本概念，再據(jù)“免稅項目不可出具所得稅專票”的要求，批發(fā)價、零售新鮮蛋肉商品或青菜的一般納稅人享有稅收優(yōu)惠政策后出具的普票，不可做為測算抵扣進項稅的憑據(jù)。自然，批發(fā)價、零售免稅農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營者假如舍棄享有免稅政策后出具的增值發(fā)票，購方在獲得稅票后，可按前述方式測算進項稅并抵稅。

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