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【問題】

有關(guān)固資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

【回答】

購買固資，進(jìn)項(xiàng)稅金抵稅應(yīng)留意這5個(gè)問題!

伴隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，包含房產(chǎn)以內(nèi)的固資進(jìn)項(xiàng)稅金都可以抵稅了，對(duì)固資投資總額極大的公司來講顯然是一個(gè)重大利好。但要充分運(yùn)用好此項(xiàng)現(xiàn)行政策，還需確立很多關(guān)鍵點(diǎn)問題，以防止很多不必要的繳稅風(fēng)險(xiǎn)性。我從下列五個(gè)層面闡述固資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)留意的問題，以供各位參照。

一、購買固資用以哪些新項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅?

(一)政策法規(guī)根據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條要求：以下新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅：(一)用以非消費(fèi)稅應(yīng)稅新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購買貨品或應(yīng)稅服務(wù)。

2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條以下新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅：(一)用以簡(jiǎn)易計(jì)稅記稅新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購買貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)攤銷和房產(chǎn)。

(二)實(shí)際結(jié)果

購買固資用以簡(jiǎn)易計(jì)稅記稅新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅。

(三)實(shí)例

公司購買一棟房子，工程款總計(jì)2000萬余元，獲得所得稅專票標(biāo)明稅款220萬余元。此棟房子專用型于員工宿舍。依據(jù)“用以團(tuán)體福利的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅”的相應(yīng)要求，220萬余元進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅。

二、購買固資既用以不可以抵稅新項(xiàng)目又用以可以抵稅新項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中抵稅嗎?

(一)政策法規(guī)根據(jù)：

1.《中華人民共和國(guó)增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條要求：規(guī)章第十條第(一)項(xiàng)所稱購入貨品，不包括既用以所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目(沒有增值稅免稅新項(xiàng)目)也用以非消費(fèi)稅應(yīng)稅新項(xiàng)目、增值稅免稅(下稱免稅政策)新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的固資。

2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條 以下新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅：(一)用以簡(jiǎn)易計(jì)稅記稅新項(xiàng)目、增值稅免稅新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的購買貨品、生產(chǎn)加工維修機(jī)電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)攤銷和房產(chǎn)。在其中涉及到的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，只指專用型于以上工程的固資、無形資產(chǎn)攤銷(不包括別的利益性無形資產(chǎn)攤銷)、房產(chǎn)。

(二)實(shí)際結(jié)果

1. 購買固資專用型于不可以抵稅新項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅。

2. 購買固資既用以不可以抵稅新項(xiàng)目又用以可以抵稅新項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅中抵稅。

(三)實(shí)例

公司購買一棟工業(yè)廠房，工程款總計(jì)2000萬余元，獲得所得稅專票標(biāo)明稅款220萬余元。此棟工業(yè)廠房既用以生產(chǎn)制造應(yīng)稅商品，又用以生產(chǎn)制造免稅政策商品。因?yàn)橘徺I房子并不是專用型于生產(chǎn)制造免稅政策商品，依據(jù)“以下新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅，在其中涉及到的固資只指專用型于以上工程的固資”之要求，220萬余元進(jìn)項(xiàng)稅金可以從銷項(xiàng)稅中抵稅。

三、原用以可以抵稅新項(xiàng)目并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，轉(zhuǎn)用以不可以抵稅新項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅如何處理?

(一)政策法規(guī)根據(jù)

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，產(chǎn)生本方法第二十七條要求情況的，依照以下計(jì)算公式不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅：

不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅=固資、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)基金凈值×稅率

固資、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)基金凈值，就是指經(jīng)營(yíng)者依據(jù)財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)后的賬戶余額。

(二)實(shí)際結(jié)果

原用以可以抵稅新項(xiàng)目并已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，轉(zhuǎn)用以不可以抵稅新項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算公式不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出解決。

(三)實(shí)例

公司于2016年11月購買一輛中型客車，工程款總計(jì)180萬余元，獲得所得稅專票標(biāo)明稅款30.6萬余元。所得稅專票在期限內(nèi)開展了驗(yàn)證。此輛客運(yùn)車購入時(shí)用以生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅已全額的抵稅。該公司又于2017年3月將該一輛車轉(zhuǎn)用以公司福利單位。實(shí)際解決如下所示：

購入時(shí)固定資產(chǎn)原值180萬余元(不考慮到別的稅金)，已提折舊費(fèi)6萬余元，固定資產(chǎn)凈值=180-6=174萬元。不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅=174*17%=29.58萬余元。

四、原用以不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，轉(zhuǎn)用以容許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅新項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅如何處理?

(一)政策法規(guī)根據(jù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條：示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者依照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第(一)項(xiàng)要求不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，產(chǎn)生主要用途更改，用以容許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅新項(xiàng)目，可在主要用途更改的下月依照以下計(jì)算公式可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅：

可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅=固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)基金凈值/(1 稅率)×適用稅率

以上可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)獲得合理合法合理的所得稅繳稅憑據(jù)。

(二)實(shí)際結(jié)果

1.原用以不可抵稅且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資，轉(zhuǎn)用以容許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)稅新項(xiàng)目時(shí)，可以按規(guī)定計(jì)算公式可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

2. 可以在主要用途更改的下月測(cè)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3.務(wù)必在購入時(shí)獲得了合理合法合理的所得稅繳稅憑據(jù)并在期限內(nèi)開展了驗(yàn)證，才可以按照規(guī)定測(cè)算可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

(三)實(shí)例

公司于2016年11月購買一輛中型客車，工程款總計(jì)180萬余元，獲得所得稅專票標(biāo)明稅款30.6萬余元。所得稅專票在期限內(nèi)開展了驗(yàn)證。此輛客運(yùn)車購入時(shí)用以公司福利單位，發(fā)票認(rèn)證后開展了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出解決。該公司又于2017年3月將該輛客運(yùn)車轉(zhuǎn)用以生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，實(shí)際解決如下所示：

購入時(shí)固定資產(chǎn)原值180*(1 17%)=210.6萬余元(不考慮到別的稅金)，已提折舊費(fèi)7.02萬余元，固定資產(chǎn)凈值=210.6-7.02=203.58萬元，可以抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅=203.58/(1 17%)×17%=29.58萬余元。

五、用以新創(chuàng)建房產(chǎn)或是用以改造、改建、整修、裝飾設(shè)計(jì)房產(chǎn)的購買貨品，進(jìn)項(xiàng)稅如何處理?

(一)政策法規(guī)根據(jù)

《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公示2016年第15號(hào) )第三條 經(jīng)營(yíng)者2016 年5 月1 日后購入貨品和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用以新創(chuàng)建房產(chǎn)，或是用以改造、改建、整修、裝飾設(shè)計(jì)房產(chǎn)并提升房產(chǎn)原值超出50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅按照本方法相關(guān)要求分2 年從銷項(xiàng)稅中抵稅。

房產(chǎn)原值,就是指獲得房產(chǎn)時(shí)的購買售價(jià)或定價(jià)。

以上分2 年從銷項(xiàng)稅中抵稅的購買貨品，就是指組成房產(chǎn)實(shí)體線的原材料和機(jī)器設(shè)備，包含建筑材料和給水排水、供暖、環(huán)境衛(wèi)生、自然通風(fēng)、照明燈具、通信、液化氣、消防安全、家用中央空調(diào)、電梯轎廂、電氣設(shè)備、智能化系統(tǒng)房屋設(shè)施及配套設(shè)施。

(二)實(shí)際結(jié)果

1.組成房產(chǎn)實(shí)體線的購買商品的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按相關(guān)要求分2 年從銷項(xiàng)稅中抵稅。組成房產(chǎn)實(shí)體線的購買貨品除建筑材料，還包含給水排水、供暖、環(huán)境衛(wèi)生、自然通風(fēng)、照明燈具、通信、液化氣、消防安全、家用中央空調(diào)、電梯轎廂、電氣設(shè)備、智能化系統(tǒng)房屋設(shè)施及配套設(shè)施。

2.未組成房產(chǎn)實(shí)體線的購買商品的進(jìn)項(xiàng)稅，可于本期所有抵稅。

(三)實(shí)例

某經(jīng)營(yíng)者為所得稅一般納稅人，其購入智能化系統(tǒng)房屋設(shè)施及配套設(shè)施立即用以房產(chǎn)新建建筑項(xiàng)目，依照如下所示狀況各自解決：

1.該房產(chǎn)新建建筑項(xiàng)目屬于新創(chuàng)建房產(chǎn)。依據(jù)《辦法》的相應(yīng)要求，購入智能化系統(tǒng)房屋設(shè)施及配套設(shè)施進(jìn)項(xiàng)稅中的60%于本期抵稅，剩下40%于獲得繳稅憑據(jù)的本月起第13 個(gè)月抵稅。

2.該房產(chǎn)新建建筑項(xiàng)目屬于改造、改建、整修、裝飾設(shè)計(jì)房產(chǎn)，依照如下所示狀況各自解決：

(1)購入智能化系統(tǒng)房屋設(shè)施及配套設(shè)施成本費(fèi)未做到房產(chǎn)原值50%，則此項(xiàng)購入商品的進(jìn)項(xiàng)稅可于本期所有抵稅。

(2)購入智能化系統(tǒng)房屋設(shè)施及配套設(shè)施成本費(fèi)實(shí)現(xiàn)或超出房產(chǎn)原值50%，依據(jù)《辦法》的相應(yīng)要求，此項(xiàng)購入商品的進(jìn)項(xiàng)稅中的60%于本期抵稅，剩下的40%于獲得繳稅憑據(jù)的第13 個(gè)月抵稅。

華稅微評(píng)：

為了更好地維持稅款中性化和防止反復(fù)繳稅，所得稅就商品流轉(zhuǎn)全過程中的增值率開展繳稅。在我國(guó)現(xiàn)在對(duì)一般納稅人選用的一般記稅方式 是間接性測(cè)算法，即先按本期銷售總額和稅率測(cè)算出銷項(xiàng)稅，隨后將本期準(zhǔn)許低扣的進(jìn)項(xiàng)稅開展抵稅，進(jìn)而間接性測(cè)算出本期增值率一部分的應(yīng)納稅所得額。

所得稅一般納稅人本期應(yīng)納稅所得額的是多少，在于本期銷項(xiàng)稅和本期進(jìn)項(xiàng)稅這兩個(gè)要素。購買固資時(shí)，確立進(jìn)項(xiàng)稅的抵稅立即影響到公司應(yīng)納稅所得額的是多少，因而，公司應(yīng)該對(duì)該問題給予高度重視，科學(xué)規(guī)范的開展記稅。