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【問題】

什么應(yīng)稅個人行為以3%增值稅率記稅銷售總額測算?

【回答】

可適用3%增值稅率的應(yīng)稅個人行為大盤點

依據(jù)中國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)所得稅規(guī)章制度的要求，所得稅記稅方式 包含簡易征收和一般記稅方式 。簡易征收，其應(yīng)納稅所得額為銷售總額乘于所得稅增值稅率，且不可抵扣進(jìn)項稅，一般納稅人均選用簡易征收。一般記稅方式 ，其應(yīng)納稅所得額為本期銷項稅抵稅本期進(jìn)項稅后的賬戶余額，一般納稅人正常情況下需要選用一般記稅方式 ，但針對特殊的企業(yè)增值稅一般納稅人市場銷售商品或是提供勞務(wù)時，可以挑選適用簡易計稅方法，依照銷售總額和增值稅率測算交納所得稅，但不可抵扣進(jìn)項稅。現(xiàn)階段，針對一般納稅人而言，不論是市場銷售貨品、給予生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司，或是給予“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，其增值稅率統(tǒng)一為3%;而針對特殊一般納稅人，其適用的增值稅率卻存有6%、5%、4%、3%好幾個級別，無法不錯的反映稅法的統(tǒng)一、稅賦的公平公正。

兩檔增值稅率共存引起了一定的懷疑。為進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)稅收制度、公平公正稅賦，經(jīng)國務(wù)院辦公廳準(zhǔn)許，決策簡并和統(tǒng)一所得稅增值稅率，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局依次下達(dá)2份文檔：《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并所得稅增值稅率現(xiàn)行政策的通告》(稅務(wù)[2014]57號)和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第36號)，將現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求中凡涉及到6%和4%的所得稅增值稅率統(tǒng)一更改為3%。

充分考慮以上2個調(diào)節(jié)文檔具體內(nèi)容比較簡單，且采用“將**文檔第**條中的‘……’改動為‘……’”的方法，不方便我們的瀏覽和了解，并且現(xiàn)階段什么應(yīng)稅個人行為可以選用簡易計稅方法，能否出具專票，怎樣開展財務(wù)核算，沒有一個完善的歸納總結(jié)。小編因此對適用增值稅率收取所得稅的個人行為、能否出具所得稅專票、及其怎樣開展財務(wù)核算等問題開展了匯總梳理，便于大伙兒在工作上做為參考的用處。

一、一般納稅人增值稅率的應(yīng)用

(一)一般來說，一般納稅人市場銷售貨品、給予應(yīng)稅服務(wù)或是給予“營改增”示范點應(yīng)稅服務(wù)，一律按3%的增值稅率測算交納所得稅，可自主出具普票，包含：《**省我國稅務(wù)局通用性機打發(fā)票》或《**省我國稅務(wù)局通用性手工制作稅票》或《**省我國稅務(wù)局通用性定額發(fā)票》。也可應(yīng)另一方(一般納稅人)規(guī)定，到負(fù)責(zé)人稅務(wù)局行政機關(guān)開具所得稅專票，另一方獲得后可抵稅3%的進(jìn)項稅。

(二)一般納稅人(除別的本人之外，相同)市場銷售自身應(yīng)用過的固資和舊貨回收，適用3%的增值稅率并減按2%測算交納所得稅。只有出具普票，不可由稅務(wù)行政機關(guān)開具所得稅專票。

1、計算方法

銷售總額=價稅合計銷售總額/(1 3%)

應(yīng)納稅所得額=銷售總額×2%

2、財務(wù)核算

(1)借：流動資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理等

銷項稅(銷售總額×3%)

(2)借：銷項稅(銷售總額×1%)

貸：營業(yè)外支出

3、所得稅申報表填寫

一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的固資和舊貨回收，其未含稅銷售總額填好在《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第4欄，其運用稅控盤器材出具的普票未含稅銷售總額填好在第5欄，銷售總額×1%填好在第11欄“今天應(yīng)納稅所得額減免額”。

(三)一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的除固資之外的物件，按3%的增值稅率測算交納所得稅。

二、一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的固資及舊貨回收

所稱“應(yīng)用過的固資”，就是指經(jīng)營者依據(jù)財務(wù)制度已經(jīng)計提折舊的固資。

所稱“舊貨回收”，指進(jìn)到二次商品流通的具備一部分實用價值的貨品(含舊車輛、舊摩托和舊游船)，但不包括自身應(yīng)用過的物件。

(一)市場銷售應(yīng)用過的、按照規(guī)定不可抵稅且未抵扣進(jìn)項稅的固資及舊貨回收，可以選用簡易計稅方法，自2014年7月1日起適用3%增值稅率減按2%測算交納所得稅，但不可抵扣進(jìn)項稅。應(yīng)出具普票，不可自主辦理所得稅專票。

1、適用簡易征收涉及到的種類

(1)所得稅一般納稅人市場銷售舊貨回收。

(2)“營改增”示范點一般納稅人，市場銷售自身應(yīng)用過的本地域示范點執(zhí)行之日之前購入或是制作的固資。

(3)適用一般記稅方式 的原所得稅一般納稅人，市場銷售其依照所得稅暫行規(guī)定第十條要求不可抵稅且未抵扣進(jìn)項稅的固資。

(4)原所得稅一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的，擴張進(jìn)項稅抵扣范疇示范點地域示范點之前或是非示范點地域2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新之前，購入或是制作的固資。

(5)經(jīng)營者購買或是自做固資時為一般納稅人，評定為一般納稅人后市場銷售該固資。

(6)所得稅一般納稅人產(chǎn)生按簡單方式征繳所得稅應(yīng)稅個人行為，市場銷售其按規(guī)定不可抵稅且未抵扣進(jìn)項稅的固資。

2、計算方法

銷售總額=價稅合計銷售總額/(1 3%)

應(yīng)納稅所得額=銷售總額×2%

3、財務(wù)核算

(1)借：流動資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅金/未交增值稅(銷售總額×3%)

(2)借：應(yīng)交稅金/未交增值稅(銷售總額×1%)

貸：營業(yè)外支出

4、所得稅申報表填寫

一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的固資和舊貨回收，適用簡易計稅方法的，其未含稅銷售總額填好在主表第5欄“(二)按簡單方法記稅銷售總額”，其銷售額×3%填好在主表第21欄“簡易計稅方法測算的應(yīng)納稅所得額”，其銷售總額×1%填好在主表第23欄“應(yīng)納稅所得額減免額”。

(二)原所得稅一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的，擴張進(jìn)項稅抵扣范疇示范點地域示范點之后，非示范點地域2009年1月1日之后購入或是制作的，不屬于所得稅暫行規(guī)定第十條要求不可抵稅范疇的固資，依照稅率(17%、13%)測算交納所得稅，既可以抵扣進(jìn)項稅，還可以出具所得稅專票。

(三)原所得稅一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的除固資之外的物件，依照稅率(17%、13%)測算交納所得稅，既可以抵扣進(jìn)項稅，還可以出具所得稅專票。

(四)“營改增”示范點一般納稅人市場銷售自身應(yīng)用過的，本地域示范點執(zhí)行之日(含)后購入或是制作的固資，依照稅率(17%、13%)測算交納所得稅。

三、一般納稅人可挑選按增值稅率3%記稅的個人行為

下列個人行為，一般納稅人可以選用按增值稅率3%測算交納所得稅，不可抵扣進(jìn)項稅;還可以挑選 選用一般記稅方式 依照稅率測算交納所得稅。無論選取哪一種記稅方式 ，都能夠辦理所得稅專票。

1、藥物運營公司(獲得食品類、藥品監(jiān)督管理局單位頒布的《藥品經(jīng)營許可證》批準(zhǔn)從業(yè)生物制藥運營的醫(yī)藥批發(fā)和零售企業(yè))市場銷售生物制藥。

2、“營改增”示范點一般納稅人，以本地域示范點執(zhí)行之此前購入或是制作的有形動產(chǎn)為擔(dān)保物，給予的售后回租服務(wù)項目。

3、“營改增”示范點一般納稅人帶來的城市公共交通物流運輸。城市公共交通物流運輸包含：輪客渡、公交車貨物運輸、地鐵站、大城市輕軌站、的士、汽車客運、客車(按固定不動線路、固定不動時長經(jīng)營并在固定不動網(wǎng)站?？康倪\輸游客的聯(lián)路運送)，沒有鐵路線游客物流運輸。

4、“營改增”示范點一般納稅人帶來的影片播映服務(wù)項目、倉儲租賃、搬運裝卸服務(wù)項目和收派服務(wù)。

5、在2017年12月31日之前，被確認(rèn)為動漫產(chǎn)業(yè)的“營改增”示范點一般納稅人，為開發(fā)設(shè)計動漫產(chǎn)品給予的日本動漫腳本制作編寫、整體形象設(shè)計、環(huán)境設(shè)計方案、動畫制作、分鏡頭、制作動畫、影片制作、描線、著色、界面生成、配聲、背景音樂、聲效生成、視頻剪輯、字幕制作軟件、縮小轉(zhuǎn)換格式(面對互聯(lián)網(wǎng)日本動漫、手機動漫文件格式兼容)服務(wù)項目，及其在地區(qū)出讓日本動漫著作權(quán)(包含日本動漫知名品牌、品牌形象或是具體內(nèi)容的受權(quán)及再授權(quán))。

6、在2015年12月31日之前，給予電信業(yè)服務(wù)項目的地區(qū)企業(yè)中的一般納稅人根據(jù)通訊衛(wèi)星給予的語音聊天服務(wù)項目、電子數(shù)據(jù)和消息的傳輸服務(wù)。

四、自2014年7月1日起，由原4%增值稅率改成按3%增值稅率記稅的個人行為

1、寄賣店鋪分銷寄賣物件(含居民個人寄賣的物件)。

2、典當(dāng)業(yè)市場銷售死當(dāng)物件。

3、經(jīng)國務(wù)院辦公廳或國務(wù)院受權(quán)行政機關(guān)準(zhǔn)許的免稅商店零售的免稅品。

產(chǎn)生以上三種應(yīng)稅個人行為的，經(jīng)營者可自主辦理所得稅專票。

4、拍賣場委托競拍所得稅應(yīng)稅貨品，向買家扣除的全都稅款和價外費用，以前依照4%的增值稅率測算交納所得稅，自2014年7月1日起，依照3%的增值稅率測算交納所得稅。競拍貨品屬免稅政策貨品范疇的，經(jīng)拍賣場所在城市縣市級負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)準(zhǔn)許，可以增值稅免稅。針對拍賣場向委托人扣除的服務(wù)費理應(yīng)交納增值稅。

五、自2014年7月1日起，由原6%增值稅率改成可挑選按3%增值稅率記稅的市場銷售貨品個人行為

1、縣市級及市級下列中小型水力發(fā)電站企業(yè)(各種投資主體基本建設(shè)的裝機量為5億千瓦及下面的中小型水力發(fā)電站企業(yè))生產(chǎn)制造的電力工程。

2、自產(chǎn)自銷的工程用和制造建筑裝飾材料使用的砂、土、砂石料。

3、以自身開采的砂、土、砂石料或其它礦物質(zhì)持續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰粉(沒有粘土空心磚、瓦)。

4、用微生物菌種、微生物新陳代謝物質(zhì)、動物毒素、人或動植物的血漿或機構(gòu)，自產(chǎn)自銷做成的生物制藥。

5、自產(chǎn)自銷的飲用水。

6、自產(chǎn)自銷的以水泥為原材料生產(chǎn)制造的混疑土。

7、一般納稅人的自來水廠市場銷售飲用水按簡單方法按照3%增值稅率收取所得稅。但成桶生活用水不屬于飲用水，應(yīng)依照17%的稅率收取所得稅。

產(chǎn)生以上七種應(yīng)稅個人行為，經(jīng)營者可自主辦理所得稅專票。

8、固定不動商戶(指所得稅一般納稅人)臨時性到省外、市市場銷售貨品的，依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)固定不動商戶臨時性出門運營相關(guān)所得稅發(fā)票管理方法問題的通告》(國稅發(fā)〔1995〕87號)的要求，務(wù)必向運營地稅務(wù)行政機關(guān)提供“出門生產(chǎn)經(jīng)營稅務(wù)管理證實”才可以回原地不動繳稅，必須向銷售產(chǎn)品方出具專票的，亦回原地不動補開;未持“出門生產(chǎn)經(jīng)營稅務(wù)管理證實”的，運營地稅務(wù)行政機關(guān)按增值稅率繳稅，以前是6%，自2014年7月1日起改成3%。

9、屬于所得稅一般納稅人的單采血漿站市場銷售非臨床用人體血液，可以依照簡單方法測算應(yīng)納稅所得額，以前是6%，自2014年7月1日起改成3%，但不可對外開放出具所得稅專票;還可以依照銷項稅抵扣進(jìn)項稅的方法按照所得稅稅率測算應(yīng)納稅所得額。記稅方式 一經(jīng)選中，36個月內(nèi)不可變動。

六、5%預(yù)征率給予保存

國務(wù)院辦公廳在1994年依據(jù)全國人民代表大會常務(wù)委員會的決策，制訂了《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》(國發(fā)[1994]10號)明文規(guī)定，中外合資油(氣)田采掘(含東西方彼此簽署原油合同書協(xié)作采掘陸地)的石油、天燃?xì)猓鲋刀惵蕿?%，不抵扣進(jìn)項稅，石油、天燃?xì)獬鋈肟跁r不予以出口退稅。中國海洋石油總公司水上直營油氣田對比此要求實行。因為該項要求是國務(wù)院辦公廳制訂，且涉及到出口貿(mào)易，故此次國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局調(diào)節(jié)增值稅率時未涉及到。

必須表明的是：針對一般納稅人，產(chǎn)生文中上述應(yīng)稅個人行為，挑選 適用簡易征收的，一經(jīng)挑選 后36個月內(nèi)不可變動。

以上是對適用簡易計稅方法，按3%增值稅率測算交納所得稅個人行為的匯總梳理。