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【案件介紹】

A派遣公司與B企業(yè)（用人企業(yè)）簽署勞務(wù)外包協(xié)議書，協(xié)議承諾A企業(yè)向B公司外派員工。這種勞動派遣員工由B企業(yè)決策聘請后，由A企業(yè)與被外派員工簽署《勞動合同》。勞動派遣員工由B企業(yè)承擔(dān)分派具體的工作中，開展績效考評，并依據(jù)B企業(yè)的薪酬現(xiàn)行政策測算薪酬。勞動派遣員工需遵循B企業(yè)的管理制度，B企業(yè)具備獎罰、解雇這種工作人員的權(quán)利。如B公司辭退被外派員工或被派遣員工從B企業(yè)辭職，A企業(yè)亦將與其說消除《勞動合同》，假如B公司辭退被外派員工，有關(guān)解雇花費由B企業(yè)承擔(dān)，由B付款給A企業(yè)并由A公司委托付款被辭退外派員工。

勞動派遣協(xié)議書承諾，B企業(yè)向A公司付款勞動派遣服務(wù)項目花費和被外派員工的薪水、社會發(fā)展保險費和別的福利花費。A企業(yè)承擔(dān)將受到的被外派員工的薪酬花費，扣減應(yīng)由本人壓力的各類社保、個人所得稅等開支后的賬戶余額付款外派工作人員。

A公司為所得稅一般納稅人。

2017年度，B企業(yè)向A公司付款勞動派遣服務(wù)項目花費2120萬余元，在其中，被外派員工的薪酬1696萬余元（含薪水、個人社保、公積金以及他福利等）。A企業(yè)扣減應(yīng)由自己負責(zé)的社保、個人所得稅等總共50萬余元，其他均準時付款被外派員工。

問題：

1.A企業(yè)怎么開展財務(wù)解決

2.A企業(yè)怎么開展所得稅的解決

3.A企業(yè)怎么開展所得稅的解決

【實例分析】：

1. A企業(yè)怎么開展財務(wù)解決

A企業(yè)的財務(wù)會計解決，最先要處理的是選用“總額法”或是“凈收益法”確認收入的問題。

總額法：即A企業(yè)將受到的用人部門的全額付款確定為收益，與此同時將付款給勞動派遣員工的開支記入成本。凈收益法：即A企業(yè)依照接到的用人部門的全額付款，扣減付款給勞動派遣員工的開支后的凈收益，確認收入。

一項經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益注入是不是屬于收益及一項經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益排出是不是屬于花費，要依據(jù)企業(yè)會計準則針對收益和花費的界定給予分辨。

《企業(yè)會計基本準則》第三十條 收益通常是指公司在日常主題活動中產(chǎn)生的、會致使其他綜合收益提升的、與使用者投入資本不相干的社會經(jīng)濟利潤的總注入。最先必須確定的是，收益是與使用者投入資本不相干的資金事宜；次之，收益是公司在日常主題活動中產(chǎn)生的，不具備間接性的特點；第三，收益將造成其他綜合收益提升。

《企業(yè)會計基本準則》第三十三條，花費就是指公司在日常主題活動中產(chǎn)生的、會致使其他綜合收益降低的、與向使用者利潤分配不相干的社會經(jīng)濟利潤的總排出。一樣，花費是與向使用者利潤分配不相干的資金事宜；次之，花費是公司在日常主題活動中產(chǎn)生的，一樣不具備間接性的特點；第三，花費將造成其他綜合收益降低。

就本實例而言，不論是經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益注入或是排出，均不屬于與使用者投入資本和向所有者利潤分配有關(guān)的資金事宜，而且均為公司日常生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的。因而，分辨的重點在于，經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益注入和排出是不是造成A企業(yè)其他綜合收益提升或降低。

本實例中，被外派員工具體是當做獨立一方參加到經(jīng)濟發(fā)展事宜中，即本經(jīng)濟發(fā)展事宜涉及到A企業(yè)（勞動派遣公司）、B企業(yè)（用人公司）、被外派員工（服務(wù)項目的服務(wù)提供者）。A企業(yè)在分辨選用總額法或是凈收益法開展財務(wù)解決時，最先必須清晰的問題，便是本身在這里經(jīng)濟發(fā)展事宜中常處的影響力，即其本身是不是組成買賣的一方，并擔(dān)負買賣的不良影響，或是只是在買賣彼此中間具有居間的功效，只是就其供應(yīng)的居間服務(wù)咨詢扣除提成，而并不負責(zé)買賣的不良影響。

假如A企業(yè)組成買賣的一方，并擔(dān)負買賣的不良影響，其為該買賣事宜的被告方，則經(jīng)濟發(fā)展利潤的注入或排出合乎造成其他綜合收益提升或減小的規(guī)定，進而符合實際收益或成本的界定。依據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的要求，收益新項目和花費新項目的額度不可互相沖抵。因而，A企業(yè)理應(yīng)選用總額法開展財務(wù)解決。

假如A企業(yè)不組成買賣的一方，其只是在B企業(yè)（用人企業(yè)）和被外派員工中間具有居間的功效，且并不負責(zé)買賣的不良影響，則其為該經(jīng)濟發(fā)展事宜的委托代理人。這時，A企業(yè)得到的社會經(jīng)濟權(quán)益注入或排出中僅屬于本身的一部分合乎造成其他綜合收益提升或減小的規(guī)定，進而符合實際收益或成本的界定，應(yīng)做為收益或花費給予確定，而代被外派員工扣除的部位應(yīng)當作一項債務(wù)列報。因而，A企業(yè)理應(yīng)選用凈收益法開展財務(wù)解決，即僅將資金權(quán)益注入中屬于本身的一部分（提成）確定為收益。

在明確A企業(yè)在市場交易中是做為被告方或是做為委托代理人時，必須充分考慮全部真相和要素(尤其是重大風(fēng)險和酬金的擔(dān)負狀況)，做出合理的行業(yè)分辨?，F(xiàn)就本實例深入分析如下所示：

（1）明確A公司是不是對被外派員工的服務(wù)水平承擔(dān)主要義務(wù)，即A公司是不是為該業(yè)務(wù)的主要扣繳義務(wù)人。

假如A企業(yè)對被外派員工服務(wù)項目的品質(zhì)附帶主要義務(wù)，以保證被外派員工的業(yè)務(wù)可以被B企業(yè)接納，而被外派員工僅對A企業(yè)承擔(dān)。則很有可能說明A企業(yè)是被告方，而不是委托代理人。

本實例中，勞動派遣員工由B企業(yè)開展績效考評，由此可見A企業(yè)錯誤被外派員工的服務(wù)水平承擔(dān)主要義務(wù)，并不是主要扣繳義務(wù)人。

（2）明確A公司能否承當了被外派員工服務(wù)項目的隱患和酬勞假如合同約定無論B企業(yè)是不是接納被外派員工的服務(wù)項目，A企業(yè)都需要向該被外派員工付款酬勞，則顯示A公司負責(zé)了與此項服務(wù)項目有關(guān)的“風(fēng)險性和酬勞”，A企業(yè)應(yīng)按總額法確認收入。

本實例中，B企業(yè)向A公司付款勞動派遣服務(wù)項目花費和被外派員工的薪水、社會發(fā)展保險費和別的福利花費。A企業(yè)承擔(dān)將受到的被外派員工的薪酬花費，扣減各類社保、個人所得稅等開支后的賬戶余額付款外派工作人員。這種狀況說明，被外派員工本人擔(dān)負其供應(yīng)服務(wù)的隱患和酬勞，而A企業(yè)并不擔(dān)負。

（3）明確A公司是不是可以獨立決策給予服務(wù)的價錢；或是可以更改所供應(yīng)的服務(wù)項目，或是自主給予當中的一部分服務(wù)項目。

假如A企業(yè)可以獨立決策給予服務(wù)的價錢；或是可以更改所供應(yīng)的服務(wù)項目，或是自主給予當中的一部分服務(wù)項目。則很有可能說明A企業(yè)是被告方，而不是委托代理人。

本實例中，A企業(yè)具備給予外派服務(wù)項目的標價自由權(quán)，可以在考慮到宏觀經(jīng)濟政策、領(lǐng)域和市場等要素明確的有效價錢區(qū)段以內(nèi)自主明確外派服務(wù)項目的價錢?？墒?，勞動派遣員工由B企業(yè)承擔(dān)分派具體的工作中，開展績效考評，并依據(jù)B企業(yè)的薪酬現(xiàn)行政策測算薪酬。說明A企業(yè)不可以自行決策被外派員工給予服務(wù)的價錢，都不可以更改給予的服務(wù)項目。

（4）明確A公司能否擔(dān)負該買賣事宜的信貸風(fēng)險假如B企業(yè)不可以付款被外派員工的薪水、社會發(fā)展保險費和別的具備薪酬特性的花費，A公司是不是承擔(dān)墊款該一部分開支的責(zé)任，而且只有以債務(wù)人的真實身份向B企業(yè)開展追索。即A公司能否擔(dān)負該經(jīng)濟發(fā)展事宜的信貸風(fēng)險。假如A公司擔(dān)負信貸風(fēng)險，則很有可能說明A企業(yè)是被告方，而不是委托代理人。

本實例中，A企業(yè)與被外派員工簽署《勞動合同》，依據(jù)《勞動合同法》的相關(guān)要求，A公司做為用人單位，其與被外派員工存有勞動合同書關(guān)聯(lián)。而A企業(yè)與B公司（用人企業(yè)）簽署《勞務(wù)派遣協(xié)議》后，具有和擔(dān)負公平非法人組織間的合同書權(quán)利和義務(wù)。換句話說，假如B企業(yè)破產(chǎn)，不可以付款被外派員工的薪水、社會發(fā)展保險費和別的具備員工薪酬特性的花費，A企業(yè)承擔(dān)墊款該一部分開支的法律義務(wù)，而且其只有以債務(wù)人真實身份向B企業(yè)開展追索，而不會有被外派員工以B企業(yè)員工的地位參加B企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)結(jié)算的狀況。由此可見，A公司負責(zé)了該買賣事宜的信貸風(fēng)險。

與此同時，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第十二條要求，有下述情況之一的，用人企業(yè)可以將被外派員工退還勞動派遣企業(yè)：　(一)用人企業(yè)有勞動法第四十條第三項、第四十一條要求情況的；(二)用人企業(yè)被依規(guī)宣告破產(chǎn)、吊銷執(zhí)照、勒令關(guān)掉、撤消、決策提早散伙或是運營限期期滿不會再持續(xù)運營的；(三)勞動派遣協(xié)議書到期停止的。被外派員工退還后在無工作中期內(nèi)，勞動派遣企業(yè)嚴格按照不低于所在城市市人民政府規(guī)定的最低工資，向其按月付款酬勞。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第十二條事實上是對《勞動合同法》第六十五條的一種填補，進一步完善了勞動派遣用人中的退還體制，確立了在公司開展重組、生產(chǎn)運營產(chǎn)生嚴重困難、公司轉(zhuǎn)產(chǎn)、重要技術(shù)創(chuàng)新或是運營模式調(diào)節(jié)，經(jīng)變動勞動合同書后，仍需裁減人員、因工作合同生效時需根據(jù)的客觀性經(jīng)濟發(fā)展狀況產(chǎn)生重點轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致勞動合同書沒法執(zhí)行等情況下，用人企業(yè)可以將被外派員工退還勞動派遣企業(yè)。與此同時，此條要求了在此條要求的情況下被退還的，勞動派遣企業(yè)不可根據(jù)該退還情況解除勞動關(guān)系，且要求被外派員工退還后在無工作中期內(nèi)，勞動派遣企業(yè)嚴格按照不低于所在城市市人民政府規(guī)定的最低工資，向其按月付款酬勞。即從法律法規(guī)方面剖析，該經(jīng)濟發(fā)展事宜多方就被外派員工解雇的相關(guān)承諾，并不具備法律認可。

一般覺得，假如出現(xiàn)以上一種或多種狀況，則公司本身被確認為買賣的一方，進而必須按總金額確認收入。。

因為A公司負責(zé)了該經(jīng)濟發(fā)展事宜的信貸風(fēng)險，因而A企業(yè)理應(yīng)做為被告方，該經(jīng)濟發(fā)展事宜的社會經(jīng)濟權(quán)益注入和排出均造成A企業(yè)其他綜合收益提升或降低，換句話說，經(jīng)濟發(fā)展利潤的注入和排出符合實際收益和花費的界定。因而，A企業(yè)應(yīng)該以總額法開展財務(wù)解決。

與此同時必須留意的是，依據(jù)《企業(yè)會計基本準則》的要求，公司為制造商品、提供勞務(wù)等產(chǎn)生的可屬于生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的花費，理應(yīng)在確定商品銷售收益、勞務(wù)公司收益等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本費等記入損益類。公司產(chǎn)生的開支不造成經(jīng)濟發(fā)展利潤的，或是即使可以形成經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益但不切合或是不會再合乎財產(chǎn)確定標準的，理應(yīng)在出現(xiàn)時確定為花費，記入損益類。因而，針對A企業(yè)而言，其向被外派員工派發(fā)的薪酬屬于本公司獲得收益而造成的成本費，而不屬于本公司的成本費用。

此外，針對B企業(yè)而言，其做為用人企業(yè)，嚴格按照《企業(yè)財務(wù)規(guī)則第9號——員工薪酬》的相關(guān)要求開展財務(wù)解決。

2.A企業(yè)怎么開展所得稅的解決

依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號）的要求，勞動派遣服務(wù)項目適用的增值稅率為6%。

實際的勞動派遣服務(wù)項目的所得稅現(xiàn)行政策，依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步明確全方面拉開營改增示范點相關(guān)勞動派遣服務(wù)項目、高速公路道路通行費抵稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2016〕47號）第一條的要求，關(guān)鍵反映下列二點：

（1） 一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)項目，可以依照《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號）的相關(guān)要求，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額，依照一般記稅方式 測算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都稅款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

（2）一般納稅人給予勞務(wù)外包服務(wù)項目，可以依照《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點工作的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號）的相關(guān)要求，以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額，依照簡易征收依3%的增值稅率測算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以得到的全都稅款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

挑選差額納稅的經(jīng)營者，向用人企業(yè)扣除用以付款給勞動派遣員工薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金的花費，不可辦理所得稅專票，可以出具普票。

依據(jù)以上稅收法規(guī)現(xiàn)行政策要求，A企業(yè)（一般納稅人）可以挑選采用下列二種解決方式 中的一種開展所得稅解決：

一是A企業(yè)可以選用一般記稅方式 測算交納所得稅。即A企業(yè)從B公司獲得所有稅款和價外費用2120萬余元，所得稅銷售收入為2120÷（1 6%）=2000萬余元，并按稅率6%測算所得稅銷項稅120萬余元。這時，實際財務(wù)解決如下所示：

（1）接到用人企業(yè)付款的勞動派遣花費（假定合乎收入確認標準）借：存款 2120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅金-銷項稅-銷項稅額 120

（2）向被外派員工付款薪酬（假定理應(yīng)馬上確定為成本費）借：主營業(yè)務(wù)成本 1696

貸：存款 1646

其他應(yīng)收款 50

（注：銷售凈利潤率為304萬余元）

二是可以挑選差額納稅，A企業(yè)以得到的全都稅款和價外費用2120萬余元，扣減代B企業(yè)付款給被外派員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金1696萬余元，差值為424萬余元，所得稅銷售收入為424÷（1 5%）=403.81萬余元，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅20.19萬余元。與此同時，A企業(yè)向B公司扣除用以付款給勞動派遣員工薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金的花費1696萬余元，不可辦理所得稅專票，可以出具普票。差值424萬余元可以出具所得稅專票（銷售總額403.81萬余元，稅款20.19萬余元）。這時，實際財務(wù)解決如下所示：

（1）接到用人企業(yè)付款的勞動派遣花費（假定合乎收入確認標準）借：存款 2120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2019.05

應(yīng)交稅金-簡易計稅 100.95

（2）向被外派員工付款薪酬（假定理應(yīng)馬上確定為成本費）借：主營業(yè)務(wù)成本 1696

貸：存款 1646

其他應(yīng)收款 50

（3）差值計繳所得稅抵減主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 -80.76

貸：應(yīng)交稅金—簡易計稅 -80.76

（注：銷售凈利潤率為403.81萬余元）

3.A企業(yè)怎么開展所得稅的解決

依據(jù)《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步明確全方面拉開營改增示范點相關(guān)勞動派遣服務(wù)項目、高速公路道路通行費抵稅等制度的通告》（稅務(wù)〔2016〕47號）的要求，具備一般納稅人資格的勞動派遣企業(yè)針對所得稅的計繳，具備決定權(quán)。

目前為止，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局并未就上述情況的所得稅解決做出專業(yè)要求，因而，A企業(yè)在預(yù)估交納所得稅時可根據(jù)財務(wù)會計處置結(jié)果開展申請。即：

假如A企業(yè)挑選一般記稅方式 測算交納所得稅，則其申請主營業(yè)務(wù)收入2000萬余元，主營業(yè)務(wù)成本1696萬元，銷售凈利潤率為304萬余元。

假如A企業(yè)挑選差值方式 交納所得稅，則其申請主營業(yè)務(wù)收入2019.05萬余元，主營業(yè)務(wù)成本1615.24萬元，銷售凈利潤率為403.81萬余元。

續(xù)篇：

1.假定A公司企業(yè)所得稅率25%，各年平均贏利。則挑選不一樣所得稅計繳方式 的整體稅賦（注：暫不考慮到附加稅費開支）危害如下所示：

①A企業(yè)挑選一般記稅方式 測算交納所得稅，則其稅金總金額為196萬余元（所得稅120 企業(yè)所得稅304×25%=76）②A企業(yè)挑選差值方式 交納所得稅，則其稅金總金額為121.14萬余元（所得稅20.19 企業(yè)所得稅403.81×25%=100.95）由此可見，會哭的小孩有奶吃。。。。。。

2.B企業(yè)所得稅解決的特別要求

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費等開支抵扣問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號）第三條要求：“公司進行外界勞動派遣用人所具體造成的花費，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費開支;立即付款給員工本人的花費，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費開支。在其中屬于工資薪金所得開支的花費，準許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費扣減的根據(jù)?！绷粢獯藯l中的“各類有關(guān)花費”就是指工會會費、教育投入和員工福利花費?！傲⒓锤犊罱o員工本人的花費”就是指用人單位將薪水、社保和福利花費立即付款給被外派員工，而不是付款給派遣公司，由勞務(wù)派遣公司付款給被外派員工。

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