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第三方支付最開始是當(dāng)做個人信用中介公司，處理電商物流中交易雙方的信賴問題，在其中支付寶支付是我國最早的第三方支付組織。通過數(shù)十年的快速發(fā)展和金融科技，包含支付寶錢包、qq錢包、隨行付、元錢以內(nèi)的眾多第三方支付已變成電商物流、網(wǎng)絡(luò)金融必不可少的一部分。文中根據(jù)《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》、《非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)管理辦法》及有關(guān)企業(yè)所得稅法要求，分析第三方支付的運(yùn)營模式及稅務(wù)解決。

一、第三方支付業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)解決

（一）品牌推廣開支

為了更好地培養(yǎng)客戶消費(fèi)習(xí)慣，第三方支付組織常常與商家協(xié)作，承諾顧客應(yīng)用第三方支付平臺付款的，可享有一定折扣優(yōu)惠，折扣額度由第三方支付組織向門店補(bǔ)充。

稅務(wù)解決：

針對商家來講，應(yīng)僅就向顧客扣除的額度交納所得稅，商家向第三方支付扣除的數(shù)額應(yīng)解釋為商家為第三方支付帶來的營銷推廣服務(wù)項(xiàng)目而獲得的收益，由商家應(yīng)向第三方支付出具銷售市場推廣費(fèi)所得稅專票，并交納所得稅。

對自己來講，依據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司營銷獲客促銷活動贈品相關(guān)個人所得稅問題的通告》（稅務(wù)[2011]50號）要求，對公司根據(jù)價錢折扣優(yōu)惠、這讓方法向消費(fèi)產(chǎn)品（商品）和供應(yīng)服務(wù)項(xiàng)目得到的價錢折扣優(yōu)惠或這讓不征繳個人所得稅。

（二）結(jié)算業(yè)務(wù)

結(jié)算業(yè)務(wù)一般是第三方支付企業(yè)的關(guān)鍵固定收入，即消費(fèi)者根據(jù)第三方支付公司開展資產(chǎn)劃付時，第三方支付組織扣除的服務(wù)費(fèi)，或稱附加費(fèi)。最初，支付寶錢包以內(nèi)的第三方支付平臺均對本人（2C）業(yè)務(wù)流程免稅服務(wù)費(fèi)，僅對公司（2B）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，且收費(fèi)率極低，憑著大量的資產(chǎn)清算額度造成贏利?，F(xiàn)階段，以手機(jī)微信為象征的第三方支付企業(yè)已相繼逐漸對本人業(yè)務(wù)流程扣除服務(wù)費(fèi)。

結(jié)算業(yè)務(wù)的費(fèi)用開支主要包含下面幾層面：

1.付款給金融機(jī)構(gòu)的清算服務(wù)費(fèi)、信息科技附加費(fèi)。因第三方支付組織最后借助各金融機(jī)構(gòu)開展資產(chǎn)劃付，因而在資產(chǎn)清算時，需支付銀行相對應(yīng)的附加費(fèi)。

2.人力資源管理費(fèi)。人工成本是第三方支付組織的關(guān)鍵成本費(fèi)，因盈利來自于銷售市場占據(jù)市場份額，因而，需不停的開展系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、方式、模式的發(fā)展。

3.機(jī)器設(shè)備費(fèi)。針對線下推廣業(yè)務(wù)流程，一般會組裝POS機(jī)等智能終端，因?yàn)榈谌街Ц督M織設(shè)點(diǎn)千家萬戶商家，機(jī)器設(shè)備的投放資產(chǎn)非常大。

稅務(wù)解決：

針對結(jié)算業(yè)務(wù)收益，依據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方面拉開增值稅改征所得稅試點(diǎn)工作的通告》（稅務(wù)[2016]36號）文要求，應(yīng)依照“立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)”交納所得稅，稅率6%。立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)，就是指為流動資產(chǎn)融合以及他信貸業(yè)務(wù)給予相關(guān)服務(wù)而且扣除花費(fèi)的工作主題活動。包含給予外幣兌換、帳號管理、手機(jī)銀行、銀行信用卡、信用證、會計貸款擔(dān)保、投資管理、私募基金管理方法、股權(quán)投資基金、證券交易場地（服務(wù)平臺）管理方法、資產(chǎn)清算、資產(chǎn)結(jié)算、金融業(yè)付款等服務(wù)項(xiàng)目。

（三）備用金利息收入

其他用戶中并未轉(zhuǎn)走的資金又稱之為備用金，該一部分資產(chǎn)不屬于結(jié)算組織的已有資產(chǎn)，第三方支付組織應(yīng)在銀行業(yè)開設(shè)備用金專用存款賬戶并儲放，銀行業(yè)則應(yīng)付款法律規(guī)定滋生貸款利息，與此同時對儲存在本組織的顧客備用金的運(yùn)用狀況開展監(jiān)管，按照規(guī)定向備用金銀行存管金融機(jī)構(gòu)所在城市中央人民銀行分公司及備用金銀行存管金融機(jī)構(gòu)的法定代表人組織申報顧客備用金的銀行存管或應(yīng)用狀況等數(shù)據(jù)材料。

稅務(wù)解決：

有關(guān)儲放在專用型賬號的備用金造成的利息收入涉及到的增值稅抵扣問題，第三方支付組織并不是備用金使用權(quán)人，操作實(shí)務(wù)中，金融機(jī)構(gòu)向個人帳戶付款貸款利息，第三方支付再從個人帳戶扣收附加費(fèi)。在其中，網(wǎng)銀支付給自己的貸款利息，屬于存款利息收益增值稅免稅和個人所得稅；第三方支付從個人帳戶中扣收的附加費(fèi)，做為清算業(yè)務(wù)收入扣除的價外費(fèi)用，應(yīng)依照“立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)”交納所得稅。（四）衍化業(yè)務(wù)流程

1.代理商業(yè)務(wù)流程

伴隨著網(wǎng)絡(luò)金融自主創(chuàng)新，第三方支付平臺已發(fā)展變成金融理財產(chǎn)品的網(wǎng)上銷售方式，如支付寶平臺的支付寶余額寶商品。

稅務(wù)解決：

對第三方支付組織扣除的市場銷售投資理財產(chǎn)品代理商收益應(yīng)依照“經(jīng)記代理商”服務(wù)項(xiàng)目交納所得稅，稅率6%。

2.保理業(yè)務(wù)

第三方支付組織或其公司股東根據(jù)商業(yè)保理公司為電子商務(wù)平臺消費(fèi)者給予分期還款服務(wù)項(xiàng)目，并由第三方支付企業(yè)承擔(dān)清算應(yīng)收款。工作流程為：交易雙方簽署《買賣合同》后，商業(yè)保理公司為有資產(chǎn)需要的買方位銷貨方代付款錢款，隨后賣方位買家送貨，買家依照承諾的限期向商業(yè)保理公司等額本息還款。商業(yè)保理公司和買家利用第三方支付公司開展資金收付款。業(yè)務(wù)流程示：

稅務(wù)解決：

參考《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)相關(guān)所得稅問題的通告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第90號）第四條“給予有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目的經(jīng)營者，以商業(yè)保理方法將融資租賃合同項(xiàng)下未期滿應(yīng)付房租的債務(wù)轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)等金融企業(yè)，不更改其與承租人中間的融資租賃業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，應(yīng)再次依照目前要求交納所得稅，并向承租人開票”之要求，出賣方銷售產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，由房主交納所得稅，商業(yè)保理公司給予的金融信息服務(wù)，其回收利用資產(chǎn)與墊付資金的差值應(yīng)按“貸款業(yè)務(wù)”交納所得稅。

第三方支付組織就獲得的資產(chǎn)清算收益應(yīng)依照“立即收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)金融信息服務(wù)”交納所得稅。