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2016建筑業(yè)營改增實施方案

經(jīng)營者的稅率 《實施辦法》第十五條要求，一般納稅人給予建筑服務(wù)的征收率為11%，但清包工經(jīng)營者、甲供工程納稅人，工程建筑老新項目經(jīng)營者可以挑選適用簡易征收，針對小規(guī)模及獨特新項目適用增值稅率為3%。記稅方式 適用簡易征收記稅的，可適用3%的所得稅增值稅率，按3%的占比繳稅，與此同時不可抵扣進項稅。新舊新項目的區(qū)劃 老新項目就是指合同書動工日期在2016年4月30日的房屋建筑建筑項目;未獲得《建筑工程施工許可證》的依照工程建筑工程承包合同標明的動工日期做為判斷。

【增值稅免稅的有什么】

稅金的免減是很多人關(guān)心的一個關(guān)鍵，就新施行的"營改增"實施方案來講，現(xiàn)階段一部分新項目可以增值稅免稅。包含：

(一)建筑項目在國外的建筑服務(wù)。

(二)建筑項目在國外的工程監(jiān)理服務(wù)項目。

(三)工程項目、自然資源在國外的工程地質(zhì)勘察勘查服務(wù)項目。

有關(guān)原材料給予的問題

原料的征收率大多數(shù)是17%，建筑行業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的征收率是11%，這一等同于用17%的所得稅進項稅來抵稅11%的銷項稅額。針對甲供材的建筑項目，文檔提及所有或一部分原材料甲供，建筑行業(yè)就可以挑選適用簡易征收. 而在甲供材料較較少時，應(yīng)挑選一般記稅方式，那樣既保證與招標方工程造價清單的優(yōu)點，又可以維持比較有效的稅賦。

有關(guān)進項稅額抵扣的問題

已抵稅的進項稅后面發(fā)生新政策中列舉的七種不可抵稅的規(guī)定情況，將遭遇"理應(yīng)將該進項稅從本期進項稅中扣除"的法律法規(guī)不良影響。 在簽署合同時要特別注意的問題 并沒有推行增值稅改征所得稅前，增值稅屬于價內(nèi)稅，合同書收益中包括增值稅，那樣不用提醒是不是價稅合計。而推行增值稅改征所得稅后，增值稅是價外稅，要是沒有尤其標明，合同書收益中理應(yīng)是不包含所得稅的。

為了防止模棱兩可，公司最好是在協(xié)議中確立成交額是不是價稅合計，并確立給予是多少征收率的稅票。 增值發(fā)票的解決 抵稅的是所得稅專票(非貨品交通運輸業(yè)所得稅專票、稅控盤機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票)上標明的所得稅額，與增值稅專票上的征收率不相干. 一張增值稅專票出具好幾個征收率，也是抵稅票的"所得稅額"。

【建筑業(yè)營改增稅收優(yōu)惠引導(dǎo)】

一、建筑行業(yè)所得稅經(jīng)營者

(一)在我國地區(qū)給予建筑服務(wù)的個人和單位，為建筑行業(yè)所得稅經(jīng)營者。企業(yè)，就是指公司、機關(guān)事業(yè)單位、事業(yè)單位、國防企業(yè)、社團組織以及他企業(yè)。本人，就是指個體戶和其它本人。

(二)企業(yè)以承攬、租賃、掛證方法運營的，項目承包人、承租方、掛證人(下列通稱項目承包人)以發(fā)包方、出租方、被掛證人(下列通稱發(fā)包方)為名對外開放運營并由發(fā)包方擔(dān)負相應(yīng)法律依據(jù)的，以該發(fā)包方為經(jīng)營者。不然，以發(fā)包人為經(jīng)營者。

(三)納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模。

1、應(yīng)稅個人行為(包含在地區(qū)銷售、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn))的年入伍所得稅銷售總額(下列稱應(yīng)稅銷售總額)超出國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求規(guī)范(500萬余元)的經(jīng)營者為一般納稅人，未超出規(guī)范標準的經(jīng)營者為小規(guī)模。

年應(yīng)稅銷售總額超出規(guī)范標準但不時常產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為的部門和個體戶可挑選依照一般納稅人繳稅。

2、年應(yīng)稅交易額未超出規(guī)范標準的經(jīng)營者，財務(wù)核算完善，可以給予精確稅務(wù)材料的，可以向負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理一般納稅人資格備案，變成一般納稅人。

(四)我國海外企業(yè)或本人在地區(qū)給予建筑服務(wù)，在地區(qū)未配有運營組織的，以購方為所得稅義務(wù)人。國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)范的以外。

二、繳稅范疇

建筑服務(wù)，就是指各種房屋建筑、建筑物以及附加設(shè)備的修建、整修、裝飾設(shè)計，路線、管路、機器設(shè)備、設(shè)備等的安裝使用及其其它工程項目工作的業(yè)務(wù)主題活動。包含工程服務(wù)、安裝服務(wù)、整修服務(wù)項目、裝飾設(shè)計服務(wù)項目和別的建筑服務(wù)。

(一)工程服務(wù)。

工程服務(wù)，就是指新創(chuàng)建、改造各種各樣房屋建筑、建筑物的工程項目工作，包含與房屋建筑相接的各類機器設(shè)備或是支撐、實際操作網(wǎng)站的組裝或是安置工程項目工作，及其各種各樣工業(yè)窯爐和金屬構(gòu)件工程項目工作。

(二)安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，就是指生產(chǎn)設(shè)備、機電設(shè)備、起重機械、輸送設(shè)備、電機設(shè)備、診療試驗設(shè)備及其別的各類機器設(shè)備、設(shè)備的安裝、按置工程項目工作，包含與被設(shè)備安裝相接的操作臺、人字梯、護欄的安置工程項目工作，及其被設(shè)備安裝的絕緣層、防腐蝕、隔熱保溫、漆料等工程施工工作。

座機號碼、有線數(shù)字電視、寬帶網(wǎng)絡(luò)、水、電、天然氣、暖氣片等經(jīng)營人向客戶收費的工費、初裝費、開戶費、擴充費及其相近收費標準，依照安裝服務(wù)交納所得稅。

(三)整修服務(wù)項目。

整修服務(wù)項目，就是指對房屋建筑、建筑物開展修復(fù)、結(jié)構(gòu)加固、保養(yǎng)、改進，使之修復(fù)原先的實用價值或是增加其運用時間的工程項目工作。

(四)裝飾設(shè)計服務(wù)項目。

裝飾設(shè)計服務(wù)項目，就是指對房屋建筑、建筑物開展裝飾室內(nèi)裝修，使之美觀大方或是具備特殊應(yīng)用領(lǐng)域的工程項目工作。

(五)別的建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)，就是指上列工程項目工作以外的各種各樣工程項目工作服務(wù)項目，如鉆探(鉆井)、拆卸房屋建筑或是建筑物、土地平整、綠化園林、疏通(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭鋼管腳手架、工程爆破、礦山開采破孔、表層附屬物(包含巖石層、土壤層、沙層等)脫離和清潔等工程施工工作。

【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】

(一)建筑服務(wù)稅率為11%;

(二)小規(guī)模，及其一部分建筑服務(wù)挑選簡易征收的一般納稅人，增值稅率為3%。

【建筑業(yè)營改增記稅方式】

所得稅記稅方式，包含一般記稅方式和簡易征收。

(一)一般記稅方式

一般納稅人給予建筑服務(wù)適用一般記稅方式記稅。一般計稅方式應(yīng)納稅所得額按下列計算公式：

應(yīng)納稅所得額=本期銷項稅-本期進項稅

本期銷項稅低于本期進項稅不夠抵減時，其不夠一部分可以結(jié)轉(zhuǎn)成本下學(xué)期再次抵稅。公式計算中上述銷項稅，就是指經(jīng)營者給予建筑服務(wù)依照銷售總額和增值稅率測算并扣除的所得稅額。銷第一文庫網(wǎng) 范例頻道欄目項稅額計算公式：銷項稅=價稅合計銷售總額÷(1 征收率)×稅率

(二)簡易征收

1、小規(guī)模，及其一部分建筑行業(yè)應(yīng)稅個人行為按照規(guī)定挑選簡易征收記稅的一般納稅人，適用簡易征收記稅，按下列計算公式應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅額=價稅合計銷售總額÷(1 增值稅率)×征收率

2、一般納稅人給予國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的建筑行業(yè)應(yīng)稅個人行為，可以挑選適用簡易征收記稅，但一經(jīng)挑選，36個月內(nèi)不可變動?？蛇x用的實際新項目：

(1)一般納稅人以清包工方法給予的建筑服務(wù)，可以挑選適用簡易征收記稅。

以清包工方法給予建筑服務(wù)，就是指施工單位不購置工程建筑需要的原料或只購置輔材，并扣除人工費用、服務(wù)費或其它雜費的建筑服務(wù)。

(2)一般納稅人為甲供工程給予的建筑服務(wù)，可以挑選適用簡易征收記稅。 甲供工程，就是指所有或一部分機器設(shè)備、原材料、驅(qū)動力由工程項目發(fā)包單位自行采購的工程建筑。

(3)一般納稅人為建筑老新項目給予的建筑服務(wù)，可以挑選適用簡易征收記稅。 工程建筑老新項目，就是指：

(1)《建筑工程施工許可證》標明的合同書動工日期在2016年4月30日前的房屋建筑建筑項目;

(2)未獲得《建筑工程施工許可證》的，工程建筑工程承包合同標明的動工日期在2016年4月30日前的房屋建筑建筑項目。

【建筑業(yè)營改增銷售總額明確】

(一)基本上要求

銷售總額，就是指經(jīng)營者給予建筑服務(wù)獲得的全都稅款和價外費用，國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有規(guī)范的以外。

價外費用，就是指價外扣除的多種類型的收費標準，但不包括下列新項目：

1、委托扣除并符合要求的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費標準。

2、以受托人為名開票代委托人扣除的賬款。

(二)差值扣減要求

示范點經(jīng)營者給予建筑服務(wù)適用簡易征收的，以得到的全都稅款和價外費用扣減付款的工程分包款后賬戶余額為銷售總額。

示范點經(jīng)營者依照以上要求從所有稅款和價外費用中扣減的工程款，理應(yīng)獲得合乎法律法規(guī)、行政規(guī)章和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的合理憑據(jù)。不然，不可扣減。

(三)混合銷售要求

一項市場銷售個人行為假如既涉及到建筑服務(wù)又涉及貨品，為混合銷售。從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的部門和個體戶的混合銷售行為，依照市場銷售貨品交納所得稅;別的部門和個體戶的混合銷售行為，依照銷售交納所得稅。

所稱從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的部門和個體戶，包含以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售為主導(dǎo)，并混合銷售市場銷售建筑服務(wù)的部門和個體戶以內(nèi)。

(四)混合銷售市場銷售要求

經(jīng)營者混合銷售市場銷售貨品、勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，適用不一樣征收率或是增值稅率的，理應(yīng)各自計算適用不一樣征收率或是增值稅率的銷售總額;未各自計算的，從高稅率。

【建筑業(yè)營改增進項稅】

進項稅額，就是指經(jīng)營者購入貨品、生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，付款或是壓力的所得稅額。

(一)以下進項稅準許從銷項稅中抵稅：

1.從銷貨方獲得的企業(yè)增值稅專票(含稅控盤機動車輛市場銷售統(tǒng)一發(fā)票，相同)上標明的所得稅額。

2.從中國海關(guān)獲得的中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標明的所得稅額。

3.購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除獲得所得稅專票或是中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書外，依照農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或是銷售清單上標明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價和13%的扣除率測算的進項稅。計算方法為：進項稅=買價×扣除率

4、從海外企業(yè)或本人購入服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，自稅務(wù)行政機關(guān)或是義務(wù)人獲得的解繳稅金的完稅證明上標明的所得稅額。

(二)經(jīng)營者獲得的所得稅繳稅憑據(jù)不符法律法規(guī)、行政規(guī)章或是我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局相關(guān)要求的，其進項稅不能從銷項稅中抵稅。

(三)以下新項目的進項稅不能從銷項稅中抵稅：

1、用以簡易計稅記稅新項目、增值稅免稅新項目、團體福利或是消費的購買貨品、生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司、服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷和房產(chǎn)。在其中涉及到的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，只指專用型于以上工程的固資、無形資產(chǎn)攤銷(不包括別的利益性無形資產(chǎn)攤銷)、房產(chǎn)。經(jīng)營者的人際交往交際交易屬于消費。

2、非正常損失的購買貨品，及其有關(guān)的生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司和道路運輸服務(wù)項目。

3、非正常損失的在商品、成品所損耗的購買貨品(不包括固資)、生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司和道路運輸服務(wù)項目。

4、非正常損失的房產(chǎn)，及其該房產(chǎn)所損耗的購買貨品、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5、非正常損失的房產(chǎn)在建項目所損耗的購買貨品、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 經(jīng)營者新創(chuàng)建、改造、改建、整修、裝飾設(shè)計房產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建項目。

6、購入的游客物流運輸、貸款業(yè)務(wù)、餐飲經(jīng)營、住戶日常服務(wù)和休閑娛樂服務(wù)項目。

經(jīng)營者接納貸款業(yè)務(wù)向借款方付款的與此筆借款立即有關(guān)的投資融資咨詢費、服務(wù)費、咨詢費等花費，其進項稅不能從銷項稅中抵稅。

7、國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的其它情況。

(四)適用一般記稅方式的建筑行業(yè)經(jīng)營者,混合銷售簡易征收記稅新項目、增值稅免稅新項目而沒法區(qū)劃不可抵稅的進項稅，依照以下計算公式不可抵稅的進項稅：

不可抵稅的進項稅=本期沒法區(qū)分的所有進項稅×(本期簡易征收記稅新項目銷售總額 增值稅免稅新項目銷售總額)÷本期所有銷售總額

負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)可以依照以上公式計算根據(jù)本年度數(shù)據(jù)信息對不可抵稅的進項稅開展結(jié)算。

(五)已抵扣進項稅的購買貨品(沒有固資)、勞務(wù)公司、服務(wù)項目，產(chǎn)生不可從銷項稅中抵稅情況(簡易征收記稅新項目、增值稅免稅新項目以外)的，理應(yīng)將該進項稅從本期進項稅中扣除;沒法明確該進項稅的，依照本期具體計算成本應(yīng)扣除的進項稅。

(六)已抵扣進項稅的固資、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)，產(chǎn)生不可從銷項稅中抵稅的要求情況本期，依照以下計算公式不可抵稅的進項稅：

不可抵稅的進項稅=固資、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)基金凈值×稅率

固資、無形資產(chǎn)攤銷或是房產(chǎn)基金凈值，就是指經(jīng)營者依據(jù)財務(wù)制度計提折舊或攤銷費后的賬戶余額。

(七)經(jīng)營者適用一般記稅方式記稅的，因銷售折讓、中斷或是退還而退還給購方的所得稅額，理應(yīng)從本期的銷項稅中扣除;因銷售折讓、中斷或是退還而回收的所得稅額，理應(yīng)從本期的進項稅中扣除。

(八)依照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項要求不可抵稅且未抵扣進項稅的固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)，產(chǎn)生主要用途更改，用以容許抵扣進項稅的應(yīng)稅新項目，可在主要用途更改的次月依照以下計算公式可以抵稅的進項稅：

可以抵稅的進項稅=固資、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)基金凈值/(1 稅率)×適用稅率 以上可以抵稅的進項稅應(yīng)獲得合理合法合理的所得稅繳稅憑據(jù)。

(九)適用一般記稅方式的經(jīng)營者，2016年5月1日后獲得并在企業(yè)會計制度上按固資計算的房產(chǎn)或是2016年5月1日后獲得的房產(chǎn)在建項目，其進項稅應(yīng)自獲得之日起分2年從銷項稅中抵稅，第一年抵扣占比為60%，第二年抵稅占比為40%。獲得房產(chǎn)，包含以立即選購、接受捐贈、接納項目投資入股投資、建造及其抵賬等多種方式獲得房產(chǎn)。

經(jīng)營者新創(chuàng)建、改造、改建、整修、裝飾設(shè)計房產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建項目。

房產(chǎn)開發(fā)公司自主研發(fā)的建筑項目，融資租入的房產(chǎn)，及其在施工工地建造的臨時性房屋建筑、建筑物，其進項稅不適合以上分2年抵稅的要求。

【建筑業(yè)營改增繳稅地址】

(一)基本上要求

1、固定不動商戶理應(yīng)向其組織所在城市或是居所負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)納稅申報?？偨M織和分公司沒有在同一縣(市)的，理應(yīng)各自向分別所在城市的負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)納稅申報;經(jīng)國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局或是其受權(quán)的財務(wù)和稅務(wù)行政機關(guān)準許，可以由總公司歸納向總組織所在區(qū)域的負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)納稅申報。

2、非固定不動商戶理應(yīng)向建筑服務(wù)案發(fā)地負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)納稅申報;未申報納稅的，由其單位所在城市或是居所負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)補征稅金。

3、別的本人給予建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)案發(fā)地負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)納稅申報。

4、義務(wù)人理應(yīng)向其組織所在城市或是居所負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)申請交納繳納的稅金。

(二)跨縣(市)給予建筑服務(wù)要求

1、一般納稅人跨縣(市)給予建筑服務(wù)，適用一般記稅方式記稅的，應(yīng)以得到的全都稅款和價外費用為銷售總額測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)以得到的全都稅款和價外費用扣減付款的工程分包款后的賬戶余額，依照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)開展稅務(wù)申報。

2、一般納稅人跨縣(市)給予建筑服務(wù)，挑選適用簡易征收記稅的，應(yīng)以得到的全都稅款和價外費用扣減付款的工程分包款后的額度為銷售總額，依照3%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)開展稅務(wù)申報。

3、示范點經(jīng)營者中的小規(guī)?？缈h(市)給予建筑服務(wù)，應(yīng)以得到的全都稅款和價外費用扣減付款的工程分包款后的額度為銷售總額，依照3%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營者應(yīng)依照以上記稅方式在建筑服務(wù)案發(fā)地預(yù)繳稅款后，向單位所在城市負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)開展稅務(wù)申報。

4、一般納稅人跨地區(qū)(自治州、市轄區(qū)或是省級城市)給予建筑服務(wù)在組織所在城市納稅申報時，測算的應(yīng)納稅所得額低于已預(yù)交稅款，且差值比較大的，由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局通告建筑服務(wù)案發(fā)地所在城市省部級稅務(wù)行政機關(guān)，在一定階段內(nèi)中止預(yù)繳稅款。

【建筑業(yè)營改增繳稅責(zé)任產(chǎn)生時長】

(一)經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為并收訖市場銷售貨款或獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日;先開票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。

收訖市場銷售賬款，就是指經(jīng)營者銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)全過程中或是進行后接到賬款。獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日，就是指書面形式合同書明確的支付日期;未簽署書面形式協(xié)議或是書面形式合同書不確定支付日期的，為服務(wù)項目進行的當(dāng)日。

(二)經(jīng)營者給予建筑服務(wù)采用預(yù)付款方法的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時長為接到預(yù)付款的當(dāng)日。

(三)經(jīng)營者產(chǎn)生視同銷售服務(wù)項目情況的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生時長為服務(wù)項目進行的當(dāng)日。

(四)所得稅繳納責(zé)任產(chǎn)生時長為經(jīng)營者所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的當(dāng)日。

【建筑業(yè)營改增跨境電商免稅政策要求】

我國國內(nèi)的個人和單位市場銷售的工程在國外的建筑服務(wù)增值稅免稅。