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什么是增值稅暫行規(guī)定實施辦法?

答：據(jù)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》已經(jīng)國家財政部部務(wù)大會和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局局務(wù)會議決議根據(jù)，現(xiàn)予發(fā)布。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(下稱規(guī)章)，制訂本細則。

從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的公司、企業(yè)性單位和個體戶的混合銷售行為，視作市場銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅;別的個人和單位的混合銷售行為，視作市場銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，不交納所得稅。

發(fā)布如下所示：

國家財政部

國 家 稅 務(wù) 總 局

第　50　號

我國所得稅暫行規(guī)定實施辦法

第一條　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(下稱規(guī)章)，制訂本細則。

第二條　規(guī)章第一條所稱貨品，就是指有形動產(chǎn)，包含電力工程、供熱、汽體以內(nèi)。

規(guī)章第一條所稱生產(chǎn)加工，就是指委托生產(chǎn)加工貨品，即受托人給予原料及主要原材料，委托方依照受托人的規(guī)定，生產(chǎn)制造貨品并扣除加工成本的業(yè)務(wù)流程。

規(guī)章第一條所稱維修機電維修，就是指委托對損害和缺失作用的物品開展修補，使其恢復(fù)正常和功用的業(yè)務(wù)流程。

第三條　規(guī)章第一條所稱市場銷售貨品，就是指有償轉(zhuǎn)讓貨品的使用權(quán)。

規(guī)章第一條所稱給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司(下列稱應(yīng)稅服務(wù))，就是指有償服務(wù)給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司。企業(yè)或個體戶聘請的員工為本部門或是客戶給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司，不包括以內(nèi)。

本細則所稱有償服務(wù)，就是指從購方獲得貸幣、貨品或其它經(jīng)濟發(fā)展權(quán)益。

第四條　企業(yè)或個體戶的以下個人行為，視同銷售貨品：

(一)將貨物交貨其它企業(yè)或本人分銷;

(二)市場銷售分銷貨品;

(三)配有2個以上組織并推行統(tǒng)一結(jié)算的經(jīng)營者，將物品從一個組織移交別的組織用以市場銷售，但有關(guān)組織建在同一縣(市)的以外;

(四)將自產(chǎn)自銷或是委托加工物資的貨品用以非所得稅應(yīng)稅新項目;

(五)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資的貨品用以團體福利或是消費;

(六)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品做為項目投資，給予給別的企業(yè)或個體戶;

(七)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品分派給公司股東或是投資人;

(八)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品無嘗贈予別的企業(yè)或本人。

第五條　一項市場銷售個人行為假如既涉及到貨品又涉及到非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的要求外，從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的公司、企業(yè)性單位和個體戶的混合銷售行為，視作市場銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅;別的個人和單位的混合銷售行為，視作市場銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，不交納所得稅。

此條第一款所指非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，就是指屬于應(yīng)交增值稅的交通業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)保險行業(yè)、郵電通信業(yè)、文化藝術(shù)體育文化業(yè)、服務(wù)業(yè)、服務(wù)行業(yè)稅收分類征繳標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)公司。

此條第一款所稱從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的公司、企業(yè)性單位和個體戶，包含以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售為主導(dǎo)，并混合銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)的部門和個體戶以內(nèi)。

第六條　經(jīng)營者的以下混合銷售行為，理應(yīng)各自計算貨品的交易額和非所得稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，并按照其市場銷售貨品的銷售總額測算交納所得稅，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額不交納所得稅;未各自計算的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)核準(zhǔn)其貨品的銷售總額：

(一)市場銷售自產(chǎn)自銷貨品并一起給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司的個人行為;

(二)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的其它情況。

第七條　經(jīng)營者混合銷售非所得稅應(yīng)稅新項目的，應(yīng)各自計算貨品或應(yīng)稅服務(wù)的交易額和非所得稅應(yīng)稅新項目的銷售額;未各自計算的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)核準(zhǔn)貨品或應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額。

第八條　規(guī)章第一條所指在我國地區(qū)(下稱地區(qū))市場銷售商品或保證生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司，就是指：

(一)市場銷售貨品的啟運地或是所在城市在地區(qū);

(二)給予的應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生在地區(qū)。

第九條　規(guī)章第一條所稱企業(yè)，就是指公司、機關(guān)事業(yè)單位、事業(yè)單位、國防企業(yè)、社團組織以及他企業(yè)。

規(guī)章第一條所稱本人，就是指個體戶和其它本人。

第十條　企業(yè)租用或是負(fù)責(zé)給別的企業(yè)或本人運營的，以承租方或是項目承包人為經(jīng)營者。

第十一條　小規(guī)模之外的經(jīng)營者(下列稱一般納稅人)因售賣貨品退還或是這讓而退還給購方的所得稅額，需從產(chǎn)生市場銷售貨品退還或是這讓本期的銷項稅中扣除;因購入貨品撤出或是這讓而回收的所得稅額，需從產(chǎn)生購入貨品撤出或是這讓本期的進項稅中扣除。

一般納稅人市場銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)，出具所得稅發(fā)票后，產(chǎn)生市場銷售貨品退還或是這讓、開稅票不正確等情況，應(yīng)按我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的要求出具紅色字體所得稅專票。未按照規(guī)定出具紅色字體所得稅發(fā)票的，所得稅額不可從銷項稅中扣除。

第十二條　規(guī)章第六條第一款所稱價外費用，包含價性格外向購方繳納的服務(wù)費、補助、股票基金、集資費、退還盈利、獎賞費、合同違約金、稅款滯納金、延期付款貸款利息、賠償費、代收貨款項、代墊賬款、包裝打包費、外包裝房租、貯備費、高品質(zhì)費、運送裝卸搬運費及別的各種各樣類型的價外收費標(biāo)準(zhǔn)。但以下新項目不包括以內(nèi)：

(一)委托生產(chǎn)加工入伍所得稅的日用品所代收代繳的所得稅;

(二)與此同時滿足下述標(biāo)準(zhǔn)的代墊裝卸費：

1.托運單位的裝卸費發(fā)票開具給買方的;

2.經(jīng)營者將此項稅票轉(zhuǎn)交到購方的。

(三)與此同時滿足下述標(biāo)準(zhǔn)委托扣除的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費標(biāo)準(zhǔn)：

1.由國務(wù)院辦公廳或是國家財政部準(zhǔn)許建立的政府性基金，由國務(wù)院辦公廳或省部級政府以及財政局、價錢主管機構(gòu)準(zhǔn)許建立的行政部門服務(wù)性收費標(biāo)準(zhǔn);

2.扣除時出具省部級以上行政機關(guān)印刷的財政票據(jù);

3.所收賬款全額的上交財政局。

(四)市場銷售貨品的與此同時代辦公司商業(yè)保險等而向購方繳納的保險費用，及其向購方繳納的代購方交納的車輛購置稅、車子上牌費。

第十三條　混合銷售行為按照本細則第五條要求理應(yīng)交納所得稅的，其銷售總額為貨品的銷售總額和非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額的總計。

第十四條　一般納稅人市場銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)，選用銷售總額和銷項稅合拼定價策略的，按以下計算公式銷售總額：

銷售額=價稅合計銷售總額÷(1 征收率)

第十五條　經(jīng)營者按RMB之外的現(xiàn)金清算銷售總額的，其銷售額的RMB折算率可以挑選銷售總額產(chǎn)生的那天或是當(dāng)月1日的RMB外匯中間價。經(jīng)營者應(yīng)在預(yù)先明確選用哪種折算率，明確后1年之內(nèi)不可變動。

第十六條　經(jīng)營者有規(guī)章第七條所稱價錢顯然稍低并無書面通知或是有本細則第四條所列視同銷售貨品個人行為而無銷售總額者，按以下次序明確銷售總額：

(一)按經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場價格明確;

(二)按別的經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場價格明確;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=成本費×(1 成本費用率)

屬于入伍所得稅的貨品，其組成計稅價格中應(yīng)加計交易稅款。

公式計算中的費用就是指：市場銷售自產(chǎn)自銷貨品的為具體產(chǎn)品成本，市場銷售購入貨品的為具體采購成本。公式計算中的成本費用率由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確。

第十七條　規(guī)章第八條第二款第(三)項所稱買價，包含經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或是銷售清單上標(biāo)明的稅款和按照規(guī)定交納的煙葉稅。

第十八條　規(guī)章第八條第二款第(四)項所稱裝卸費額度，就是指裝卸費清算票據(jù)上標(biāo)明的裝卸費(包含鐵路線臨管道及鐵路線專線運輸花費)、基本建設(shè)股票基金，不包括裝卸搬運費、保險費用等別的附加費。

第十九條　規(guī)章第九條所稱所得稅繳稅憑據(jù)，就是指所得稅專票、中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書、農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單及其裝卸費清算票據(jù)。

第二十條　混合銷售行為按照本細則第五條要求理應(yīng)交納所得稅的，該混合銷售行為所涉及到的非所得稅應(yīng)稅服務(wù)常用購入商品的進項稅，合乎規(guī)章第八條要求的，準(zhǔn)許從銷項稅中抵稅。

第二十一條　規(guī)章第十條第(一)項所稱購入貨品，不包括既用以所得稅應(yīng)稅新項目(沒有增值稅免稅新項目)也用以非所得稅應(yīng)稅新項目、增值稅免稅(下稱免稅政策)新項目、團體福利或是消費的固資。

前述所稱固資，就是指應(yīng)用時間超出12個月的設(shè)備、機械設(shè)備、運載工具和其它與生產(chǎn)運營相關(guān)的機器設(shè)備、專用工具、器材等。

第二十二條　規(guī)章第十條第(一)項所稱消費包含經(jīng)營者的人際交往交際交易。

第二十三條　規(guī)章第十條第(一)項和本細則所指非所得稅應(yīng)稅新項目，就是指給予非所得稅應(yīng)稅服務(wù)、出讓無形資產(chǎn)攤銷、銷售不動產(chǎn)和房產(chǎn)在建項目。

前述所稱房產(chǎn)就是指不可挪動或挪動后會造成特性、樣子更改的資產(chǎn)，包含房屋建筑、建筑物和別的土地資源附屬物。

經(jīng)營者新創(chuàng)建、改造、改建、整修、裝飾設(shè)計房產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建項目。

第二十四條　規(guī)章第十條第(二)項所稱非正常損失，就是指因監(jiān)管疏忽導(dǎo)致失竊、遺失、發(fā)霉質(zhì)變的損害。

第二十五條　經(jīng)營者自購的入伍所得稅的摩托、車輛、游船，其進項稅不能從銷項稅中抵稅。

第二十六條　一般納稅人混合銷售免稅政策新項目或是非所得稅應(yīng)稅服務(wù)而沒法區(qū)劃不可抵稅的進項稅的，按以下計算公式不可抵稅的進項稅：

不可抵稅的進項稅=當(dāng)月沒法區(qū)分的所有進項稅×當(dāng)月免稅政策新項目銷售總額、非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額總計÷當(dāng)月所有銷售總額、銷售額總計

第二十七條　已抵扣進項稅的購買貨品或應(yīng)稅服務(wù)，產(chǎn)生規(guī)章第十條明文規(guī)定的情況的(免稅政策新項目、非所得稅應(yīng)稅服務(wù)以外)，理應(yīng)將此項購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)的進項稅從本期的進項稅中扣除;沒法明確此項進項稅的，按本期具體計算成本應(yīng)扣除的進項稅。

第二十八條　規(guī)章第十一條所稱小規(guī)模的規(guī)范為：

(一)從業(yè)商品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)商品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品廠家批發(fā)或是零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額(下稱應(yīng)稅銷售總額)在50萬下列(含本數(shù),相同)的;

(二)除真奈美第一款第(一)項要求之外的經(jīng)營者，年應(yīng)稅銷售總額在80萬余元以內(nèi)的。

此條第一款所稱以從業(yè)商品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，就是指經(jīng)營者的年貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額占年應(yīng)稅銷售額的比例在50%以上。

第二十九條　年應(yīng)稅銷售總額超出小規(guī)模規(guī)范的其它本人按一般納稅人繳稅;非公司性企業(yè)、不時常產(chǎn)生應(yīng)稅個人行為的公司可挑選按一般納稅人繳稅。

第三十條　小規(guī)模的銷售總額不包括其應(yīng)納稅所得額。

小規(guī)模市場銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)選用銷售總額和應(yīng)納稅所得額合拼定價策略的，按以下計算公式銷售總額：

銷售額=價稅合計銷售總額÷(1 增值稅率)

第三十一條　小規(guī)模因售賣貨品退還或是這讓退還給購方的銷售總額，需從產(chǎn)生市場銷售貨品退還或是這讓本期的交易額中扣除。

第三十二條　規(guī)章第十三條和本細則所稱財務(wù)核算完善，就是指可以依照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計算。

第三十三條　除我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定外，經(jīng)營者一經(jīng)確認(rèn)為一般納稅人后，不可變?yōu)樾∫?guī)模。

第三十四條　有下述情況之一者，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率測算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進項稅，也不能應(yīng)用所得稅專票：

(一)一般納稅人財務(wù)核算不完善，或是不能夠給予精確稅務(wù)材料的;

(二)除本細則第二十九條要求外，經(jīng)營者銷售總額超出小規(guī)模規(guī)范，未申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的。

第三十五條　規(guī)章第十五條要求的一部分免稅政策新項目的范疇，限制如下所示：

(一)第一款第(一)項所稱農(nóng)牧業(yè)，就是指農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從業(yè)農(nóng)業(yè)的個人和單位。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，就是指初級農(nóng)產(chǎn)品，實際范疇由國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確。

(二)第一款第(三)項所稱古老書籍，是偏向社會發(fā)展回收的古籍和二手書。

(三)第一款第(七)項所稱自身應(yīng)用過的物件，就是指別的本人自身應(yīng)用過的物件。

第三十六條　經(jīng)營者市場銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策要求的，可以舍棄免稅政策，按照法規(guī)的要求交納所得稅。舍棄免稅政策后，36個月內(nèi)不可再申請辦理免稅政策。

第三十七條　增值稅起征點的應(yīng)用領(lǐng)域僅限于本人。

增值稅起征點的力度要求如下所示：

(一)市場銷售貨品的，為月銷售總額2000-5000元;

(二)市場銷售應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售總額1500-3000元;

(三)按次繳稅的，為每一次(日)銷售總額150-200元。

前述所稱銷售總額，就是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模的銷售總額。

省、自治州、市轄區(qū)財政廳(局)和我國稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)范的力度內(nèi)，依據(jù)實際情況明確本地域適用的起征點，并報國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局報備。

第三十八條　規(guī)章第十九條第一款第(一)項要求的收訖市場銷售貨款或獲得索要市場銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日，按市場銷售清算方式的不一樣，實際為：

(一)采用立即收付款形式售賣貨品，無論貨品是不是傳出，均為接到銷售款或是獲得索要銷售款憑證的當(dāng)日;

(二)采用托收承付結(jié)算和受托金融機構(gòu)收付款形式售賣貨品，為傳出商品并辦理銀行托收辦理手續(xù)的當(dāng)日;

(三)采用賒購和分期收付款形式售賣貨品，為書面形式合同約定的收付款日期的當(dāng)日，無書面形式合同書的或是書面形式合同書并沒有約好收付款日期的，為貨品傳出的當(dāng)日;

(四)采用應(yīng)收貸款方法售賣貨品，為貨物傳出的當(dāng)日，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)制造施工期超出12個月的大中型工業(yè)設(shè)備、船只、飛機場等貨品，為接到預(yù)付款或是書面形式合同約定的收付款日期的當(dāng)日;

(五)授權(quán)委托別的經(jīng)營者分銷貨品，為接到分銷企業(yè)的代賣明細或是接到所有或一部分貸款的當(dāng)日。未接到分銷明細及錢款的，為傳出分銷貨品滿180天的當(dāng)日;

(六)市場銷售應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)與此同時收訖銷售款或是獲得索要銷售款的憑證的當(dāng)日;

(七)經(jīng)營者產(chǎn)生本細則第四條第(三)項至第(八)項列出視同銷售貨品個人行為，為貨品移交的當(dāng)日。

第三十九條　規(guī)章第二十三條以1個月度為納稅期限的要求僅適用小規(guī)模。小規(guī)模納稅人的實際納稅期限，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)其應(yīng)納稅所得額的高低各自核準(zhǔn)。

第四十條　本細則自2009年1月1日起實施。