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什么是增值稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法?

答：據(jù)國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)國家財(cái)政部部務(wù)大會(huì)和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局局務(wù)會(huì)議決議根據(jù)，現(xiàn)予發(fā)布。

依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(下稱規(guī)章)，制訂本細(xì)則。

從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的公司、企業(yè)性單位和個(gè)體戶的混合銷售行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅;別的個(gè)人和單位的混合銷售行為，視作市場(chǎng)銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，不交納所得稅。

發(fā)布如下所示：

國家財(cái)政部

國 家 稅 務(wù) 總 局

第　50　號(hào)

我國所得稅暫行規(guī)定實(shí)施辦法

第一條　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(下稱規(guī)章)，制訂本細(xì)則。

第二條　規(guī)章第一條所稱貨品，就是指有形動(dòng)產(chǎn)，包含電力工程、供熱、汽體以內(nèi)。

規(guī)章第一條所稱生產(chǎn)加工，就是指委托生產(chǎn)加工貨品，即受托人給予原料及主要原材料，委托方依照受托人的規(guī)定，生產(chǎn)制造貨品并扣除加工成本的業(yè)務(wù)流程。

規(guī)章第一條所稱維修機(jī)電維修，就是指委托對(duì)損害和缺失作用的物品開展修補(bǔ)，使其恢復(fù)正常和功用的業(yè)務(wù)流程。

第三條　規(guī)章第一條所稱市場(chǎng)銷售貨品，就是指有償轉(zhuǎn)讓貨品的使用權(quán)。

規(guī)章第一條所稱給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司(下列稱應(yīng)稅服務(wù))，就是指有償服務(wù)給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司。企業(yè)或個(gè)體戶聘請(qǐng)的員工為本部門或是客戶給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，不包括以內(nèi)。

本細(xì)則所稱有償服務(wù)，就是指從購方獲得貸幣、貨品或其它經(jīng)濟(jì)發(fā)展權(quán)益。

第四條　企業(yè)或個(gè)體戶的以下個(gè)人行為，視同銷售貨品：

(一)將貨物交貨其它企業(yè)或本人分銷;

(二)市場(chǎng)銷售分銷貨品;

(三)配有2個(gè)以上組織并推行統(tǒng)一結(jié)算的經(jīng)營者，將物品從一個(gè)組織移交別的組織用以市場(chǎng)銷售，但有關(guān)組織建在同一縣(市)的以外;

(四)將自產(chǎn)自銷或是委托加工物資的貨品用以非所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資的貨品用以團(tuán)體福利或是消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品做為項(xiàng)目投資，給予給別的企業(yè)或個(gè)體戶;

(七)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品分派給公司股東或是投資人;

(八)將自產(chǎn)自銷、委托加工物資或是購入的貨品無嘗贈(zèng)予別的企業(yè)或本人。

第五條　一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為假如既涉及到貨品又涉及到非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的要求外，從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的公司、企業(yè)性單位和個(gè)體戶的混合銷售行為，視作市場(chǎng)銷售貨品，理應(yīng)交納所得稅;別的個(gè)人和單位的混合銷售行為，視作市場(chǎng)銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，不交納所得稅。

此條第一款所指非所得稅應(yīng)稅服務(wù)，就是指屬于應(yīng)交增值稅的交通業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)、郵電通信業(yè)、文化藝術(shù)體育文化業(yè)、服務(wù)業(yè)、服務(wù)行業(yè)稅收分類征繳標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)公司。

此條第一款所稱從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售的公司、企業(yè)性單位和個(gè)體戶，包含以從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、廠家批發(fā)或是零售為主導(dǎo)，并混合銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)的部門和個(gè)體戶以內(nèi)。

第六條　經(jīng)營者的以下混合銷售行為，理應(yīng)各自計(jì)算貨品的交易額和非所得稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，并按照其市場(chǎng)銷售貨品的銷售總額測(cè)算交納所得稅，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售額不交納所得稅;未各自計(jì)算的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其貨品的銷售總額：

(一)市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品并一起給予建筑行業(yè)勞務(wù)公司的個(gè)人行為;

(二)國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的其它情況。

第七條　經(jīng)營者混合銷售非所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目的，應(yīng)各自計(jì)算貨品或應(yīng)稅服務(wù)的交易額和非所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目的銷售額;未各自計(jì)算的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)貨品或應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額。

第八條　規(guī)章第一條所指在我國地區(qū)(下稱地區(qū))市場(chǎng)銷售商品或保證生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，就是指：

(一)市場(chǎng)銷售貨品的啟運(yùn)地或是所在城市在地區(qū);

(二)給予的應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生在地區(qū)。

第九條　規(guī)章第一條所稱企業(yè)，就是指公司、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、事業(yè)單位、國防企業(yè)、社團(tuán)組織以及他企業(yè)。

規(guī)章第一條所稱本人，就是指?jìng)€(gè)體戶和其它本人。

第十條　企業(yè)租用或是負(fù)責(zé)給別的企業(yè)或本人運(yùn)營的，以承租方或是項(xiàng)目承包人為經(jīng)營者。

第十一條　小規(guī)模之外的經(jīng)營者(下列稱一般納稅人)因售賣貨品退還或是這讓而退還給購方的所得稅額，需從產(chǎn)生市場(chǎng)銷售貨品退還或是這讓本期的銷項(xiàng)稅中扣除;因購入貨品撤出或是這讓而回收的所得稅額，需從產(chǎn)生購入貨品撤出或是這讓本期的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除。

一般納稅人市場(chǎng)銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)，出具所得稅發(fā)票后，產(chǎn)生市場(chǎng)銷售貨品退還或是這讓、開稅票不正確等情況，應(yīng)按我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局的要求出具紅色字體所得稅專票。未按照規(guī)定出具紅色字體所得稅發(fā)票的，所得稅額不可從銷項(xiàng)稅中扣除。

第十二條　規(guī)章第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包含價(jià)性格外向購方繳納的服務(wù)費(fèi)、補(bǔ)助、股票基金、集資費(fèi)、退還盈利、獎(jiǎng)賞費(fèi)、合同違約金、稅款滯納金、延期付款貸款利息、賠償費(fèi)、代收貨款項(xiàng)、代墊賬款、包裝打包費(fèi)、外包裝房租、貯備費(fèi)、高品質(zhì)費(fèi)、運(yùn)送裝卸搬運(yùn)費(fèi)及別的各種各樣類型的價(jià)外收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但以下新項(xiàng)目不包括以內(nèi)：

(一)委托生產(chǎn)加工入伍所得稅的日用品所代收代繳的所得稅;

(二)與此同時(shí)滿足下述標(biāo)準(zhǔn)的代墊裝卸費(fèi)：

1.托運(yùn)單位的裝卸費(fèi)發(fā)票開具給買方的;

2.經(jīng)營者將此項(xiàng)稅票轉(zhuǎn)交到購方的。

(三)與此同時(shí)滿足下述標(biāo)準(zhǔn)委托扣除的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：

1.由國務(wù)院辦公廳或是國家財(cái)政部準(zhǔn)許建立的政府性基金，由國務(wù)院辦公廳或省部級(jí)政府以及財(cái)政局、價(jià)錢主管機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許建立的行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);

2.扣除時(shí)出具省部級(jí)以上行政機(jī)關(guān)印刷的財(cái)政票據(jù);

3.所收賬款全額的上交財(cái)政局。

(四)市場(chǎng)銷售貨品的與此同時(shí)代辦公司商業(yè)保險(xiǎn)等而向購方繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，及其向購方繳納的代購方交納的車輛購置稅、車子上牌費(fèi)。

第十三條　混合銷售行為按照本細(xì)則第五條要求理應(yīng)交納所得稅的，其銷售總額為貨品的銷售總額和非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額的總計(jì)。

第十四條　一般納稅人市場(chǎng)銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)，選用銷售總額和銷項(xiàng)稅合拼定價(jià)策略的，按以下計(jì)算公式銷售總額：

銷售額=價(jià)稅合計(jì)銷售總額÷(1 征收率)

第十五條　經(jīng)營者按RMB之外的現(xiàn)金清算銷售總額的，其銷售額的RMB折算率可以挑選銷售總額產(chǎn)生的那天或是當(dāng)月1日的RMB外匯中間價(jià)。經(jīng)營者應(yīng)在預(yù)先明確選用哪種折算率，明確后1年之內(nèi)不可變動(dòng)。

第十六條　經(jīng)營者有規(guī)章第七條所稱價(jià)錢顯然稍低并無書面通知或是有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨品個(gè)人行為而無銷售總額者，按以下次序明確銷售總額：

(一)按經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場(chǎng)價(jià)格明確;

(二)按別的經(jīng)營者近期階段類似貨品的均值市場(chǎng)價(jià)格明確;

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本費(fèi)×(1 成本費(fèi)用率)

屬于入伍所得稅的貨品，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)交易稅款。

公式計(jì)算中的費(fèi)用就是指：市場(chǎng)銷售自產(chǎn)自銷貨品的為具體產(chǎn)品成本，市場(chǎng)銷售購入貨品的為具體采購成本。公式計(jì)算中的成本費(fèi)用率由我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確。

第十七條　規(guī)章第八條第二款第(三)項(xiàng)所稱買價(jià)，包含經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或是銷售清單上標(biāo)明的稅款和按照規(guī)定交納的煙葉稅。

第十八條　規(guī)章第八條第二款第(四)項(xiàng)所稱裝卸費(fèi)額度，就是指裝卸費(fèi)清算票據(jù)上標(biāo)明的裝卸費(fèi)(包含鐵路線臨管道及鐵路線專線運(yùn)輸花費(fèi))、基本建設(shè)股票基金，不包括裝卸搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用等別的附加費(fèi)。

第十九條　規(guī)章第九條所稱所得稅繳稅憑據(jù)，就是指所得稅專票、中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書、農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單及其裝卸費(fèi)清算票據(jù)。

第二十條　混合銷售行為按照本細(xì)則第五條要求理應(yīng)交納所得稅的，該混合銷售行為所涉及到的非所得稅應(yīng)稅服務(wù)常用購入商品的進(jìn)項(xiàng)稅，合乎規(guī)章第八條要求的，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵稅。

第二十一條　規(guī)章第十條第(一)項(xiàng)所稱購入貨品，不包括既用以所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目(沒有增值稅免稅新項(xiàng)目)也用以非所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目、增值稅免稅(下稱免稅政策)新項(xiàng)目、團(tuán)體福利或是消費(fèi)的固資。

前述所稱固資，就是指應(yīng)用時(shí)間超出12個(gè)月的設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)載工具和其它與生產(chǎn)運(yùn)營相關(guān)的機(jī)器設(shè)備、專用工具、器材等。

第二十二條　規(guī)章第十條第(一)項(xiàng)所稱消費(fèi)包含經(jīng)營者的人際交往交際交易。

第二十三條　規(guī)章第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所指非所得稅應(yīng)稅新項(xiàng)目，就是指給予非所得稅應(yīng)稅服務(wù)、出讓無形資產(chǎn)攤銷、銷售不動(dòng)產(chǎn)和房產(chǎn)在建項(xiàng)目。

前述所稱房產(chǎn)就是指不可挪動(dòng)或挪動(dòng)后會(huì)造成特性、樣子更改的資產(chǎn)，包含房屋建筑、建筑物和別的土地資源附屬物。

經(jīng)營者新創(chuàng)建、改造、改建、整修、裝飾設(shè)計(jì)房產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目。

第二十四條　規(guī)章第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，就是指因監(jiān)管疏忽導(dǎo)致失竊、遺失、發(fā)霉質(zhì)變的損害。

第二十五條　經(jīng)營者自購的入伍所得稅的摩托、車輛、游船，其進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中抵稅。

第二十六條　一般納稅人混合銷售免稅政策新項(xiàng)目或是非所得稅應(yīng)稅服務(wù)而沒法區(qū)劃不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅的，按以下計(jì)算公式不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅：

不可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)月沒法區(qū)分的所有進(jìn)項(xiàng)稅×當(dāng)月免稅政策新項(xiàng)目銷售總額、非所得稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額總計(jì)÷當(dāng)月所有銷售總額、銷售額總計(jì)

第二十七條　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購買貨品或應(yīng)稅服務(wù)，產(chǎn)生規(guī)章第十條明文規(guī)定的情況的(免稅政策新項(xiàng)目、非所得稅應(yīng)稅服務(wù)以外)，理應(yīng)將此項(xiàng)購入貨品或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅從本期的進(jìn)項(xiàng)稅中扣除;沒法明確此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅的，按本期具體計(jì)算成本應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅。

第二十八條　規(guī)章第十一條所稱小規(guī)模的規(guī)范為：

(一)從業(yè)商品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)商品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品廠家批發(fā)或是零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額(下稱應(yīng)稅銷售總額)在50萬下列(含本數(shù),相同)的;

(二)除真奈美第一款第(一)項(xiàng)要求之外的經(jīng)營者，年應(yīng)稅銷售總額在80萬余元以內(nèi)的。

此條第一款所稱以從業(yè)商品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，就是指經(jīng)營者的年貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額占年應(yīng)稅銷售額的比例在50%以上。

第二十九條　年應(yīng)稅銷售總額超出小規(guī)模規(guī)范的其它本人按一般納稅人繳稅;非公司性企業(yè)、不時(shí)常產(chǎn)生應(yīng)稅個(gè)人行為的公司可挑選按一般納稅人繳稅。

第三十條　小規(guī)模的銷售總額不包括其應(yīng)納稅所得額。

小規(guī)模市場(chǎng)銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)選用銷售總額和應(yīng)納稅所得額合拼定價(jià)策略的，按以下計(jì)算公式銷售總額：

銷售額=價(jià)稅合計(jì)銷售總額÷(1 增值稅率)

第三十一條　小規(guī)模因售賣貨品退還或是這讓退還給購方的銷售總額，需從產(chǎn)生市場(chǎng)銷售貨品退還或是這讓本期的交易額中扣除。

第三十二條　規(guī)章第十三條和本細(xì)則所稱財(cái)務(wù)核算完善，就是指可以依照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)定帳本，依據(jù)合理合法、合理憑據(jù)計(jì)算。

第三十三條　除我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定外，經(jīng)營者一經(jīng)確認(rèn)為一般納稅人后，不可變?yōu)樾∫?guī)模。

第三十四條　有下述情況之一者，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不能應(yīng)用所得稅專票：

(一)一般納稅人財(cái)務(wù)核算不完善，或是不能夠給予精確稅務(wù)材料的;

(二)除本細(xì)則第二十九條要求外，經(jīng)營者銷售總額超出小規(guī)模規(guī)范，未申辦一般納稅人評(píng)定辦理手續(xù)的。

第三十五條　規(guī)章第十五條要求的一部分免稅政策新項(xiàng)目的范疇，限制如下所示：

(一)第一款第(一)項(xiàng)所稱農(nóng)牧業(yè)，就是指農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農(nóng)牧、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包含從業(yè)農(nóng)業(yè)的個(gè)人和單位。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，就是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際范疇由國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局明確。

(二)第一款第(三)項(xiàng)所稱古老書籍，是偏向社會(huì)發(fā)展回收的古籍和二手書。

(三)第一款第(七)項(xiàng)所稱自身應(yīng)用過的物件，就是指別的本人自身應(yīng)用過的物件。

第三十六條　經(jīng)營者市場(chǎng)銷售商品或應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策要求的，可以舍棄免稅政策，按照法規(guī)的要求交納所得稅。舍棄免稅政策后，36個(gè)月內(nèi)不可再申請(qǐng)辦理免稅政策。

第三十七條　增值稅起征點(diǎn)的應(yīng)用領(lǐng)域僅限于本人。

增值稅起征點(diǎn)的力度要求如下所示：

(一)市場(chǎng)銷售貨品的，為月銷售總額2000-5000元;

(二)市場(chǎng)銷售應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷售總額1500-3000元;

(三)按次繳稅的，為每一次(日)銷售總額150-200元。

前述所稱銷售總額，就是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模的銷售總額。

省、自治州、市轄區(qū)財(cái)政廳(局)和我國稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)范的力度內(nèi)，依據(jù)實(shí)際情況明確本地域適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局報(bào)備。

第三十八條　規(guī)章第十九條第一款第(一)項(xiàng)要求的收訖市場(chǎng)銷售貨款或獲得索要市場(chǎng)銷售賬款根據(jù)的當(dāng)日，按市場(chǎng)銷售清算方式的不一樣，實(shí)際為：

(一)采用立即收付款形式售賣貨品，無論貨品是不是傳出，均為接到銷售款或是獲得索要銷售款憑證的當(dāng)日;

(二)采用托收承付結(jié)算和受托金融機(jī)構(gòu)收付款形式售賣貨品，為傳出商品并辦理銀行托收辦理手續(xù)的當(dāng)日;

(三)采用賒購和分期收付款形式售賣貨品，為書面形式合同約定的收付款日期的當(dāng)日，無書面形式合同書的或是書面形式合同書并沒有約好收付款日期的，為貨品傳出的當(dāng)日;

(四)采用應(yīng)收貸款方法售賣貨品，為貨物傳出的當(dāng)日，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)制造施工期超出12個(gè)月的大中型工業(yè)設(shè)備、船只、飛機(jī)場(chǎng)等貨品，為接到預(yù)付款或是書面形式合同約定的收付款日期的當(dāng)日;

(五)授權(quán)委托別的經(jīng)營者分銷貨品，為接到分銷企業(yè)的代賣明細(xì)或是接到所有或一部分貸款的當(dāng)日。未接到分銷明細(xì)及錢款的，為傳出分銷貨品滿180天的當(dāng)日;

(六)市場(chǎng)銷售應(yīng)稅服務(wù)，為提供勞務(wù)與此同時(shí)收訖銷售款或是獲得索要銷售款的憑證的當(dāng)日;

(七)經(jīng)營者產(chǎn)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)列出視同銷售貨品個(gè)人行為，為貨品移交的當(dāng)日。

第三十九條　規(guī)章第二十三條以1個(gè)月度為納稅期限的要求僅適用小規(guī)模。小規(guī)模納稅人的實(shí)際納稅期限，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)其應(yīng)納稅所得額的高低各自核準(zhǔn)。

第四十條　本細(xì)則自2009年1月1日起實(shí)施。