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不征稅收入如何處理?

2022-06-06 18:03

1、企業(yè)所得稅法要求:不征稅收入,自身已組成應(yīng)稅收入但給予免去,屬于稅收優(yōu)惠政策新項(xiàng)目。實(shí)際涉及下面4項(xiàng):國(guó)債利息收益;滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利;在我國(guó)鏡內(nèi)建立組織、場(chǎng)地的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該組織、場(chǎng)地有真實(shí)溝通的股利分配、收益等權(quán)益性投資盈利;滿足條件的非營(yíng)利組織的收益,不包括非營(yíng)利組織從業(yè)營(yíng)利主題活動(dòng)獲得的收益。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求:1.依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào);金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,國(guó)債券一般做為擁有至期滿項(xiàng)目投資,期終財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上依照確定的利息收入,企業(yè)所得稅法上按國(guó)債利息免稅政策,不記入本期應(yīng)納稅額,因此必須納稅調(diào)整,但不造成暫時(shí)性差異。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條要求:選用成本法計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,除獲得項(xiàng)目投資時(shí)具體支出的工程款或溢價(jià)增資中包括的已宣布但并未派發(fā)的現(xiàn)錢(qián)股利分配或盈利外,企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)具有被注資企業(yè)宣布派發(fā)的現(xiàn)錢(qián)股利分配或盈利確定長(zhǎng)期投資,不會(huì)再區(qū)劃是不是屬于項(xiàng)目投資前和投資后被注資企業(yè)完成的純利潤(rùn)。即規(guī)則表述第3號(hào)不會(huì)再區(qū)別是不是為結(jié)算性股利分配,反而是一律將其做為長(zhǎng)期投資特性的股利分配,記入損益類(lèi)。

例1A公司2009年以5000萬(wàn)余元獲得期滿等額本息還款的國(guó)債投資,做為擁有至期滿項(xiàng)目投資計(jì)算,該項(xiàng)目投資內(nèi)涵報(bào)酬率與息票率相距較小,A公司選用息票率測(cè)算明確利息收入,當(dāng)初確定國(guó)債利息收益250萬(wàn)余元,記入擁有至期滿項(xiàng)目投資帳面價(jià)值,該國(guó)債投資在持股期內(nèi)未產(chǎn)生資產(chǎn)減值。2009年底擁有至期滿項(xiàng)目投資帳面價(jià)值為 5250萬(wàn)余元。

《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)實(shí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>相關(guān)所得稅現(xiàn)行政策問(wèn)題的通告》(稅務(wù)〔2007〕80號(hào))要求:對(duì)擁有至期滿的項(xiàng)目投資、借款等資產(chǎn)和金融負(fù)債按實(shí)際利率法測(cè)算的利息收入,并不作納稅調(diào)整立即在稅務(wù)上確定,利息費(fèi)用在沒(méi)有超出金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的條件下并不作納稅調(diào)整,立即在抵扣。即擁有至期滿項(xiàng)目投資建立的利息稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致,不造成差別。

因此2009年底擁有至期滿項(xiàng)目投資計(jì)稅依據(jù)為5250萬(wàn)余元,國(guó)債利息收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為0,國(guó)債券收益免稅政策,屬于永久差別,應(yīng)依照“調(diào)里程表不調(diào)帳”的標(biāo)準(zhǔn)繳稅調(diào)增250萬(wàn)余元。

例2.甲、乙企業(yè)都屬于居民企業(yè),2009年1月1日A公司以3500萬(wàn)余元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)乙企業(yè)10%的股權(quán)。A公司在獲得該一部分項(xiàng)目投資后,未參加被注資企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策。獲得項(xiàng)目投資后,乙企業(yè)完成的純利潤(rùn)及分配利潤(rùn)狀況如下所示:2009年,完成純利潤(rùn)為3000萬(wàn)余元,本年度分配盈利2500萬(wàn)余元,假定乙企業(yè) 2009年度分配的盈利都屬于對(duì)其2008年及之前完成純利潤(rùn)的分派;2010年,完成純利潤(rùn)為4000萬(wàn)余元,本年度分配盈利5000萬(wàn)余元。

A公司每一年應(yīng)確定的長(zhǎng)期投資賬務(wù)處理如下所示:

2009年:本年度被注資企業(yè)分配的2500萬(wàn)余元盈利屬于對(duì)其在2008年及之前期內(nèi)已完成收益的分派,A公司按占股獲得250萬(wàn)余元,屬于結(jié)算性股利分配,依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》應(yīng)確定長(zhǎng)期投資。

賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

稅務(wù)解決:甲乙企業(yè)屬于居民企業(yè),假定A公司持續(xù)擁有乙上市公司未超出12個(gè)月,針對(duì)250萬(wàn)余元的長(zhǎng)期投資不屬于不征稅收入,稅務(wù)解決一致,不做納稅調(diào)整。

2010年,確定長(zhǎng)期投資

借:應(yīng)收股利

貸:投資收益

稅務(wù)解決:甲乙企業(yè)屬于居民企業(yè),假定A公司持續(xù)擁有乙上市公司超出12個(gè)月,針對(duì)分到的500萬(wàn)的現(xiàn)錢(qián)股利分配為不征稅收入,需繳稅調(diào)增500萬(wàn)余元。

拓寬分析:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第七條要求盡管是在成本法下提到了結(jié)算股利分配的處置方式,但針對(duì)權(quán)益法下結(jié)算股利分配的解決仍然適用。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第一條要求是成本法下結(jié)算股利分配應(yīng)確定長(zhǎng)期投資,但針對(duì)權(quán)益法下結(jié)算股利分配的解決則不適合。

例3.A、B企業(yè)都屬于居民企業(yè),2009年6月1日A公司以100萬(wàn)余元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)30%的股權(quán)。A企業(yè)在獲得該一部分項(xiàng)目投資后,參加被注資企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策。2009年,B企業(yè)完成純利潤(rùn)為20萬(wàn)余元,2010年初公布分配盈利50萬(wàn)余元。即B企業(yè)本年度對(duì)被注資企業(yè)分配的50萬(wàn)余元盈利,不但所有使用了2009年的20萬(wàn)盈利,還使用了2008年及過(guò)去的留存收益。假定所得稅率為25%。

具體分到現(xiàn)錢(qián)股利分配=50×30%=15(萬(wàn)余元)應(yīng)確定長(zhǎng)期投資=20×30%=6(萬(wàn)余元)結(jié)算性股利分配應(yīng)抵減運(yùn)營(yíng)成本的額度=15-6=9(萬(wàn)余元A企業(yè)賬務(wù)處理:

2009年末依照權(quán)益法確定長(zhǎng)期投資:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)節(jié)貸:長(zhǎng)期投資

企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決:長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值為100 6=106(萬(wàn)余元),計(jì)稅依據(jù)為100萬(wàn)余元,帳面價(jià)值超過(guò)計(jì)稅依據(jù),造成應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異6萬(wàn)余元,應(yīng)確定遞延所得稅債務(wù)為1.5萬(wàn)余元。

借:本年利潤(rùn)

貸:遞延所得稅債務(wù)

納稅調(diào)整:企業(yè)所得稅法上對(duì)長(zhǎng)期投資以具體派發(fā)為規(guī)范,2009年并沒(méi)有公布派發(fā)股利分配,因此應(yīng)確定長(zhǎng)期投資為0,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上確定長(zhǎng)期投資為6萬(wàn)余元,年度匯算清繳時(shí)要做繳稅調(diào)增6萬(wàn)余元。

2010年初公布派發(fā)股利分配時(shí):

借:應(yīng)收股利

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資———成本費(fèi)

企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決:長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值為100 6-6-9=91(萬(wàn)余元),計(jì)稅依據(jù)為100萬(wàn)余元,帳面價(jià)值低于計(jì)稅依據(jù),造成可抵減的暫時(shí)性差異9萬(wàn)余元。應(yīng)沖回2009年確定的應(yīng)繳稅的暫時(shí)性差異6萬(wàn)余元,再確定遞延所得稅財(cái)產(chǎn)=9×25%=2.25(萬(wàn)余元)。

借:遞延所得稅債務(wù)

貸:本年利潤(rùn)

借:遞延所得稅財(cái)產(chǎn)

貸:本年利潤(rùn)

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免稅就是指根據(jù)企業(yè)所得稅法要求免去所有應(yīng)繳稅金,是對(duì)一些經(jīng)營(yíng)者或課稅對(duì)象給與激勵(lì)、幫扶或照料的特別要求,是世界各地及每個(gè)稅收廣泛采取的一種稅收優(yōu)惠政策方法。免稅政策是把稅款的權(quán)威性和必不可少的操作靈活性有機(jī)結(jié)合下去制訂的對(duì)策。

法律規(guī)定免稅政策指的是在企業(yè)所得稅法中列出的免稅政策條文。這類(lèi)免稅政策一般由有稅款地方立法權(quán)的決策機(jī)關(guān)要求,并納入相對(duì)應(yīng)免稅政策稅收的稅收法規(guī)、稅款規(guī)章和實(shí)施辦法當(dāng)中。這類(lèi)免稅政策條文,免稅政策限期一般較長(zhǎng)或無(wú)期限,免稅政策具體內(nèi)容具備很強(qiáng)的可靠性,一旦納入企業(yè)所得稅法,并沒(méi)有特殊情況,一般不容易改動(dòng)或撤銷(xiāo)。這類(lèi)免稅政策關(guān)鍵是以我國(guó)(或地域)社會(huì)經(jīng)濟(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)及產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的大局意識(shí)考慮,對(duì)一些必須激勵(lì)發(fā)展趨勢(shì)的新項(xiàng)目或關(guān)聯(lián)社會(huì)穩(wěn)定的行業(yè)領(lǐng)域,給與的稅務(wù)幫扶或照料,具備長(zhǎng)久的適用范圍和極強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策。如:依照我國(guó)所得稅暫行規(guī)定第16條的要求,對(duì)農(nóng)業(yè)個(gè)人和單位市場(chǎng)銷(xiāo)售自產(chǎn)自銷(xiāo)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅;依照增值稅暫行規(guī)定第6條的要求對(duì)幼兒園、幼稚園、敬老院、傷殘人福利組織給予的育養(yǎng)服務(wù)項(xiàng)目免稅增值稅。

不征稅收入的定義

不征稅收入就是指屬于公司的應(yīng)稅所得的但依照企業(yè)所得稅法要求免于征繳所得稅的收益。企業(yè)所得稅法議案所指的不征稅收入包含國(guó)債利息收益,滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益收入,在我國(guó)鏡內(nèi)建立組織、場(chǎng)地的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該組織、場(chǎng)地有真實(shí)溝通的股利分配、收益收入,滿足條件的非盈利慈善機(jī)構(gòu)的收益等。

不征稅收入的具體內(nèi)容

不征稅收入包含:

(1)國(guó)債利息收益。國(guó)債券包含國(guó)家財(cái)政部發(fā)售的各種各樣國(guó)債券、特殊國(guó)債券、升值公債等。原國(guó)家建設(shè)部發(fā)售的我國(guó)主要基本建設(shè)債卷和經(jīng)人民銀行準(zhǔn)許發(fā)布的債券投資及各種各樣公司債券等,不包括在國(guó)債券范圍內(nèi)。為激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者積極主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債,企業(yè)所得稅法要求,經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買(mǎi)國(guó)債所得的利息收入,不記入應(yīng)納稅額,不收取所得稅。

(2)有特定主要用途的減少或退還的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅法要求,對(duì)公司免減或退還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退,先征后退等),國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求有特定主要用途的不記入應(yīng)納稅額。此外的減少或退還的流轉(zhuǎn)稅,應(yīng)列入應(yīng)納稅額,計(jì)稅所得稅。對(duì)立即免減和即征即退的,應(yīng)劃入公司當(dāng)初所得的征繳企業(yè)所得稅;對(duì)先繳稅后退還和先征后退的,應(yīng)劃入公司具體接到出口退稅或退還稅金本年度的所得的,征繳企業(yè)所得稅。

(3)不記入損益的補(bǔ)助新項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法要求,對(duì)公司獲得的我國(guó)補(bǔ)貼收入和別的補(bǔ)貼收入,凡國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家財(cái)政部或我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求不記入損益的,可在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)給予扣減。此外的補(bǔ)貼收入,應(yīng)一律劃入公司具體接到該補(bǔ)貼收入本年度的應(yīng)納稅額,計(jì)稅所得稅。

(4)列入部門(mén)預(yù)算或財(cái)政局專用存款賬戶管理方法的各種各樣股票基金、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。公司扣除的各種各樣價(jià)里外股票基金(資產(chǎn)、額外、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)),屬于國(guó)務(wù)院辦公廳或國(guó)家財(cái)政部準(zhǔn)許扣除,并按照規(guī)定納人平級(jí)預(yù)算金以內(nèi)或預(yù)算外資產(chǎn)財(cái)政局專用存款賬戶,推行收支兩條線管理方法的,不記入應(yīng)納稅額。

公司扣除的各類(lèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),屬于國(guó)務(wù)院辦公廳或國(guó)家財(cái)政部會(huì)與相關(guān)部門(mén)準(zhǔn)許及其省部級(jí)市人民政府準(zhǔn)許,并按照規(guī)定列入平級(jí)財(cái)政局預(yù)算金以內(nèi)或預(yù)算外資產(chǎn)財(cái)政局專用存款賬戶,推行收支兩條線管理方法的,不收取所得稅。

(5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)收益。對(duì)科研機(jī)構(gòu)和大專學(xué)校服務(wù)項(xiàng)目于各個(gè)領(lǐng)域的科技成果出讓、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)承包所獲得的專業(yè)性業(yè)務(wù)收入城市房地產(chǎn)稅征繳企業(yè)所得稅。

公司、機(jī)關(guān)事業(yè)單位開(kāi)展轉(zhuǎn)讓技術(shù),及其在轉(zhuǎn)讓技術(shù)全過(guò)程中產(chǎn)生的與轉(zhuǎn)讓技術(shù)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的所得的,年凈利潤(rùn)在30萬(wàn)余元以內(nèi)的,城市房地產(chǎn)稅征繳企業(yè)所得稅;30萬(wàn)的一部分,依規(guī)交納企業(yè)所得稅。

(6)整治“廢料、有機(jī)廢氣、污水”盈利。

(7)國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局要求的機(jī)關(guān)事業(yè)單位和社團(tuán)組織的免稅政策新項(xiàng)目。主要包含:經(jīng)國(guó)家財(cái)政部審批不上交財(cái)政局專用存款賬戶管理方法的預(yù)算內(nèi)資產(chǎn);機(jī)關(guān)事業(yè)單位從主管機(jī)構(gòu)和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)獲得的用以工作進(jìn)步的重點(diǎn)補(bǔ)貼收益;機(jī)關(guān)事業(yè)單位從其隸屬獨(dú)立法人運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅后利潤(rùn)中得到的收益;社團(tuán)組織獲得的各個(gè)運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅后利潤(rùn)中得到的收益;社團(tuán)組織獲得的地市政府支助;依照省部級(jí)以上民政部門(mén)、行政機(jī)關(guān)要求繳納的會(huì)員費(fèi);各界人士的捐助收益及其經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳確立準(zhǔn)許的其它新項(xiàng)目。

(8)別的不征稅收入。指以上新項(xiàng)目以外,經(jīng)國(guó)務(wù)院辦公廳、國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局準(zhǔn)許的免稅政策新項(xiàng)目。

與不征稅收入的差別

不征稅收入與不征稅收入屬于不一樣的定義,不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠政策,而不征稅收入屬于稅收優(yōu)惠政策。不征稅收入是因?yàn)閺母驹蚝吞匦陨?,不屬于盈利性主題活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益,是專業(yè)特殊目地的收益,這種收益從所得稅基本原理上講應(yīng)永久性不列入繳稅范疇的收益范圍。如國(guó)家預(yù)算付款,依規(guī)扣除并列入財(cái)務(wù)管理的行政部門(mén)服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、政府性基金等。而不征稅收入是經(jīng)營(yíng)者應(yīng)稅收入的關(guān)鍵構(gòu)成部分,僅僅我國(guó)為了更好地完成一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展和發(fā)展總體目標(biāo),在特殊時(shí)間或?qū)μ厥庑马?xiàng)目獲得的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益給與的稅收優(yōu)惠政策照料,而在一定階段又有可能修復(fù)繳稅的收益范疇。如國(guó)債利息收益,滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益收入,在我國(guó)鏡內(nèi)建立組織、場(chǎng)地的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲得與該組織、場(chǎng)地有真實(shí)溝通的股利分配、收益收入,滿足條件的非盈利慈善機(jī)構(gòu)的收益等。


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