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問：營銷公司在銷售商品的時候會與此同時贈予購入促銷禮品，由于促銷禮品全是一些小百貨，因此一般稅票上不容易專業(yè)反映。這類促銷禮品都涉及到什么稅？其促銷禮品的財務(wù)會計處置與稅務(wù)解決都有哪些要求？

答：

一、促銷贈品的財務(wù)會計解決

《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》6601營業(yè)費用要求：本學(xué)科計算公司銷售產(chǎn)品和原材料、提供勞務(wù)的歷程中產(chǎn)生的各類花費，包含保險費用、包裝打包費、展覽會費和宣傳費、產(chǎn)品維修費用、預(yù)估產(chǎn)品品質(zhì)確保損害、運輸費用、裝卸搬運費等及其為市場銷售本公司產(chǎn)品而專門設(shè)置的市場銷售組織（含銷售網(wǎng)點、售后網(wǎng)點等）的員工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊等經(jīng)營費用。

依據(jù)上述要求，公司產(chǎn)生的與市場銷售相關(guān)的花費理應(yīng)記入“營業(yè)費用”學(xué)科計算。實際賬務(wù)處理如下所示：

購買促銷贈品時：

借：庫存產(chǎn)品

應(yīng)交稅金——銷項稅（進行）

貸：存款

無嘗贈予促銷贈品時：

借：營業(yè)費用

貸：庫存產(chǎn)品

應(yīng)交稅金——銷項稅（銷項）。

二、促銷贈品的稅務(wù)解決

促銷禮品會牽涉到所得稅和企業(yè)所得稅。

1、促銷禮品贈送品所得稅問題

（1）促銷禮品贈送品是不是視同銷售交納所得稅

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅多個實際問題的要求〉的通告》（國稅發(fā)〔1993〕154號）要求，經(jīng)營者采用折扣優(yōu)惠方法售賣貨品，假如銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張收據(jù)上各自標(biāo)明的，可按折扣優(yōu)惠后的銷售總額征繳所得稅；假如將折扣優(yōu)惠額另開稅票，無論其在財務(wù)管理上如何處理，均不可從銷售總額中扣減折扣優(yōu)惠額。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于折扣額抵扣增值稅所得稅應(yīng)稅銷售總額問題通告》（國稅函〔2010〕56號）要求，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅多個實際問題的要求〉的通告》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項要求：“經(jīng)營者采用折扣優(yōu)惠方法售賣貨品，假如銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張收據(jù)上各自標(biāo)明的，可按折扣優(yōu)惠后的銷售總額征繳所得稅”。經(jīng)營者采用折扣優(yōu)惠方法售賣貨品，銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張收據(jù)上各自標(biāo)明就是指銷售總額和折扣優(yōu)惠額在同一張收據(jù)上的“額度”欄各自標(biāo)明的，可按折扣優(yōu)惠后的銷售總額征繳所得稅。未能同一張稅票“額度”欄標(biāo)明折扣優(yōu)惠額，而僅在稅票的“備注名稱”欄標(biāo)明折扣優(yōu)惠額的，折扣額不可從銷售總額中扣減。

依據(jù)上述要求，公司買一贈一等形式銷售商品的，在預(yù)估所得稅時，假如將贈送品視作給與顧客的折扣優(yōu)惠，將主品與贈送品在同一張收據(jù)上的“額度”欄各自標(biāo)明的，可按折扣優(yōu)惠后的實付額度征繳所得稅，不然贈送品應(yīng)做視同銷售解決。

（2）促銷贈品進項稅額抵扣問題

《增值稅暫行條例》第十條要求，以下新項目的進項稅不能從銷項稅中抵稅：

（一）用以非所得稅應(yīng)稅新項目、增值稅免稅新項目、團體福利或是消費的購買貨品或應(yīng)稅服務(wù)；

（二）非正常損失的購買貨品及相應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)；

（三）非正常損失的在商品、成品所損耗的購買貨品或應(yīng)稅服務(wù)；

（四）國務(wù)院辦公廳財政局、稅務(wù)主管機構(gòu)要求的經(jīng)營者自購日用品；

（五）此條第（一）項至第（四）項要求的貨品的運輸成本和市場銷售免稅政策貨品的裝卸費。

依據(jù)上述要求，企業(yè)購入的貨品（贈送品）用以所得稅應(yīng)稅新項目，且不符以上不予以抵稅情況的，其進項稅可以抵稅。

2、促銷贈品的所得稅解決

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司處理財產(chǎn)企業(yè)所得稅解決問題的通告》（國稅函〔2008〕828號）要求，公司將財產(chǎn)移交別人的以下情況，因財產(chǎn)使用權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部結(jié)構(gòu)處理財產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定視同銷售明確收益。（一）用以品牌推廣或市場銷售；……。

《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)確定所得稅收益多個問題的通告》（國稅函〔2008〕875號）要求，公司以買一贈一等方法組成市場銷售本公司產(chǎn)品的，不屬于捐助，應(yīng)將總的市場銷售額度按各類產(chǎn)品的投資性房地產(chǎn)的比率來分擔(dān)確定各類的銷售額。

依據(jù)上述要求，公司與市場銷售相關(guān)的贈予不視同銷售，但不因市場銷售為前提條件產(chǎn)生其他類型的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售測算交納所得稅。