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在4月19日國務(wù)院辦公廳常務(wù)會決策簡并增值稅率后，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局制訂了《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（稅務(wù)[2017]37號，下稱37號文），要求自2017年7月1日起，撤銷13%的增值稅率，原適用13%征收率的貨品，適用11%的征收率，可是原抵稅幅度不受影響。對經(jīng)營者來講，37號文是機(jī)遇和隱患共存，既很有可能因而減少負(fù)稅，平時的稅務(wù)管理也面臨著新的規(guī)定。文中融合37號文與相關(guān)要求，剖析下列問題：

一、什么貨品適用11%征收率

二、進(jìn)項稅額抵扣的五種狀況

三、進(jìn)項稅額抵扣的區(qū)劃

四、出口退稅率的調(diào)節(jié)

五、征扣不一對經(jīng)營者的危害

六、經(jīng)營者的可能和風(fēng)險性

七、對所得稅制標(biāo)準(zhǔn)的危害

一、什么貨品適用11%征收率

原市場銷售或進(jìn)口的適用13%征收率的貨品，改適用11%的征收率。為了更好地方便記憶力，在37號文要求的基本上，大致分一下類，實(shí)際包含：

可以吃的：農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（含糧食作物）、食用植物油、食鹽、精飼料；日常生活用的：飲用水、開水、暖氣片、冷氣機(jī)、液化氣、石油液化氣、天燃?xì)?、沼液、二甲醚、住戶用煤碳產(chǎn)品；農(nóng)牧業(yè)用的：農(nóng)機(jī)車、化肥、農(nóng)用地膜、肥料；

平?？吹模簳罂?、雜志期刊、音像資料、電子器件出版發(fā)行。

二、進(jìn)項稅額抵扣的五種狀況

購入適用11%征收率的貨品，進(jìn)項稅額抵扣，該怎么辦？并不是常用的征是多少，扣多少，反而是有比較復(fù)雜的要求，可以分成五種狀況：

（一）再次抵稅13%

37號文要求：“增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)，經(jīng)營者購入用以生產(chǎn)銷售，或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，保持原扣減幅度不會改變。”換句話說，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品或11%征收率農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，只需生產(chǎn)制造適用17%征收率的貨品，進(jìn)項稅可以再次抵稅13%那麼實(shí)際包含什么原因呢？

1、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，再次抵稅13%

例如A企業(yè)是純棉布制造業(yè)企業(yè)，購入免稅政策棉絮100萬，生產(chǎn)制造適用17%征收率的純棉布，則37號文實(shí)行以前，可以抵稅的進(jìn)項稅是：

進(jìn)項稅=買價*13%=100*13%=13萬余元

在棉絮稅率減少到11%后，扣減幅度不會改變，代表著A企業(yè)可以再次抵稅13萬余元，而不是11萬元。

2、購入11%征收率農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，再次抵稅13%

假如純棉布制造業(yè)企業(yè)Ａ企業(yè)，自商品流通公司購入100萬棉絮，付款工程款100萬余元，付款進(jìn)項稅11萬余元，但還可以再次抵稅13萬余元。

（二）征3%，抵稅11%

37號文第2條第1款要求：“從依照簡易征收，按照3%增值稅率，測算交納所得稅的一般納稅人獲得所得稅發(fā)票的，以所得稅專票上標(biāo)明的額度，和11%的扣除率測算進(jìn)項稅”。

換句話說，購入以上適用11%征收率的貨品，假如銷貨方是小規(guī)模，給購方出具3%的增值稅專票，購方可以抵稅11%的進(jìn)項稅。

Ａ企業(yè)自小規(guī)模B企業(yè)購入一批食用植物油，價稅合計20.6萬余元，B公司為A企業(yè)出具工程款20萬，增值稅率3%的企業(yè)增值稅專票，A企業(yè)可以抵稅的進(jìn)項稅是：

20*11%=2.2萬余元

（三）征11%，抵稅11%

依據(jù)37號文的要求，除上述情況外，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,獲得一般納稅人出具的企業(yè)增值稅專票，或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書的，以所得稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標(biāo)明的所得稅額，為進(jìn)項稅；獲得（出具）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票的，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價，和11%的扣除率測算進(jìn)項稅。

下邊利用一個事例表明：

A企業(yè)是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品商品流通公司，一般納稅人，立即自農(nóng)戶手上回收免稅農(nóng)產(chǎn)品，假設(shè)收購價是100萬余元，隨后依照200萬的未含稅價錢，市場銷售給B企業(yè)，B公司也是商品流通公司，再用300萬的價錢，市場銷售給制造業(yè)企業(yè)C企業(yè)，C公司生產(chǎn)銷售17%征收率貨品，市場價格400萬余元。由于C企業(yè)生產(chǎn)制造17%征收率貨品，可以再次抵稅13%。

1、A企業(yè)應(yīng)納稅所得額

A企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅=100*11%=11萬余元

A企業(yè)銷項稅=200*11%=22萬余元

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=22-11=11萬余元

2、B企業(yè)應(yīng)納稅所得額

B企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅=22萬余元

B企業(yè)銷項稅=300*11%=33萬余元

B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=33-22=11萬余元

3、C企業(yè)應(yīng)納稅所得額

C企業(yè)進(jìn)項稅=300*13%=39萬余元

C企業(yè)銷項稅=400*17%=68萬余元

C企業(yè)應(yīng)納稅所得額=68-39=29萬余元

（四）進(jìn)項稅核準(zhǔn)扣減

但凡核準(zhǔn)扣減進(jìn)項稅的經(jīng)營者，再次依照《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)在一部分領(lǐng)域?qū)嵤┺r(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅核準(zhǔn)扣減方式的通告》（稅務(wù)〔2012〕38號）、《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅核準(zhǔn)扣減示范點(diǎn)領(lǐng)域范疇的通告》（稅務(wù)〔2013〕57號）的要求實(shí)行?？墒?，扣除率依照37號文的要求調(diào)節(jié)。

（五）獲得普票不可抵稅

經(jīng)營者從廠家批發(fā)、零售階段購入適用增值稅免稅現(xiàn)行政策的蔬菜水果、一部分新鮮蛋肉而獲得的普票，不可做為測算抵扣進(jìn)項稅的憑據(jù)。

三、進(jìn)項稅額抵扣的區(qū)劃

因為購入11%征收率貨品，依據(jù)不一樣的主要用途，可以抵稅11%或13%，這就對進(jìn)項稅額抵扣管理方法提到了規(guī)定。

37號文要求，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，既用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品，又用以生產(chǎn)銷售別的貨品服務(wù)項目的，理應(yīng)各自計算用以17%征收率貨品，和別的貨品服務(wù)項目的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項稅。未各自計算的，統(tǒng)一以所得稅專票，或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上，標(biāo)明的所得稅額為進(jìn)項稅，或以農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或銷售清單上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價和11%的扣除率測算進(jìn)項稅。

假設(shè)A企業(yè)是純棉布制造業(yè)企業(yè)，自農(nóng)戶手上購入使用價值100萬的棉絮，在其中的80萬，用以生產(chǎn)制造純棉布，市場價格是120萬，征收率是17%。在其中的20萬，依照30萬的價錢市場銷售給他人。則A企業(yè)純棉布和棉絮的應(yīng)納稅所得額分別是：

1、純棉布的應(yīng)納稅所得額

純棉布的進(jìn)項稅=80*13%=10.4萬

純棉布的銷項稅=120*17%=20.4萬

純棉布的應(yīng)納稅所得額=20.4-10.4=10萬

2、棉絮的應(yīng)納稅所得額

棉絮的進(jìn)項稅=20*11%=2.2萬

棉絮的銷項稅=30*11%=3.3萬

棉絮的應(yīng)納稅所得額=3.3-2.2=1.1萬

總的應(yīng)納稅額=10 1.1=11.1萬

假如進(jìn)項稅并沒有各自計算，則：

可以抵稅的進(jìn)項稅=100*11%=11萬

少抵扣1.6萬進(jìn)項稅，多交納1.6萬所得稅。

四、出口退稅率的調(diào)節(jié)

增值稅率的調(diào)節(jié)，危害到出口退稅率。依據(jù)37號文，出入口適用11%征收率的貨品，退稅率調(diào)節(jié)為11%?？墒菫榱烁玫嘏c實(shí)際情況有一個對接的時長，外貿(mào)公司2017年8月31日前出入口的貨品，購入時已按13%征收率征繳所得稅的，實(shí)行13%出口退稅率；購入時已按11%征收率征繳所得稅的，實(shí)行11%出口退稅率。制造業(yè)企業(yè)2017年8月31日前出入口的貨品，實(shí)行13%出口退稅率。出口商品的時長，依照出口商品報關(guān)資料上標(biāo)明的出入口時間實(shí)行。

五、征扣不一對經(jīng)營者的危害

所得稅在價外稅的情形下，減少征收率，購方少抵扣進(jìn)項稅，是由于少付款進(jìn)項稅，不會有由于征收率減少造成抵稅降低，壓力加劇的問題，因而，不應(yīng)該保持原抵稅幅度不會改變。

37號文，保持原抵稅幅度不會改變的要求，造成征扣不一，低征高扣，并不是保持稅賦不會改變，反而是給了經(jīng)營者補(bǔ)助，減少了其成本費(fèi)，提升了盈利。下邊利用一個事例表明。

A企業(yè)是農(nóng)副產(chǎn)品加工公司，假設(shè)購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品100萬，付款11%的進(jìn)項稅，市場價格是200萬，適用17%的征收率。假如依照11%抵扣進(jìn)項稅，則應(yīng)納稅所得額和毛利率分別是：

應(yīng)納稅所得額=200*17%-100*11%=34-11=23萬余元

毛利率=200-100=100

假如依照13%抵扣進(jìn)項稅，則應(yīng)納稅所得額和毛利率分別是：

應(yīng)納稅所得額=200*17%-100*13%=34-13=21萬余元

毛利率=200-100 2=102

多抵稅2%，等同于成本費(fèi)下降了2%。

六、經(jīng)營者的可能和風(fēng)險性

簡并增值稅率的要求，給經(jīng)營者給予了機(jī)遇，也增多了風(fēng)險性。

（一）經(jīng)營者的機(jī)遇

征11%或3%，可是抵稅13%的要求，事實(shí)上是給經(jīng)營者給予了一定的補(bǔ)助。

1、A企業(yè)和B公司全是一般納稅人

假設(shè)A企業(yè)購入100萬免稅農(nóng)產(chǎn)品，隨后依照200萬的價錢，市場銷售給B企業(yè)，B公司生產(chǎn)加工成工業(yè)用品，依照400萬的價錢市場銷售，適用17%的征收率。則A、B企業(yè)分別的應(yīng)納稅所得額和總的稅款分別是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200*11%-100*11%=22-11=11萬余元B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=400*17%-200*13%=68-26=42萬余元總應(yīng)納稅所得額=11 42=53萬余元

假如A企業(yè)與B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)適度提升市場價格，有利于減少稅賦。為有利于表明狀況，假設(shè)A企業(yè)依照300萬的價錢，市場銷售給B企業(yè)，則A、B公司分別的應(yīng)納稅所得額和總的稅款分別是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300*11%-100*11%=33-11=22萬余元B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=400*17%-300*13%=68-39=29萬余元總應(yīng)納稅所得額=22 29=51萬余元

總稅款降低2萬余元。

2、A企業(yè)是小規(guī)模，B企業(yè)是一般納稅人為了更好地有利于表明問題，假設(shè)A企業(yè)100萬購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，200萬市場銷售給B企業(yè)，B公司生產(chǎn)后，依照300萬市場銷售，征收率是17%。

假如Ａ企業(yè)依照一般記稅方式，則A企業(yè)和B公司的應(yīng)納稅所得額分別是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=200*11%-100*11%=11萬

B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300*17%-200*13%=51-26=25萬

總應(yīng)納稅額=11 25=36萬

假如A企業(yè)是小規(guī)模，206萬賣給B企業(yè)，則A公司和B企業(yè)應(yīng)納稅所得額分別是：

A企業(yè)應(yīng)納稅所得額=206/(1 3%)*3%=6萬

B企業(yè)應(yīng)納稅所得額=300*17%-200*13%=51-26=25萬

總應(yīng)納稅額=25 6=31萬

總稅款少了5萬。

（二）經(jīng)營者的風(fēng)險性

風(fēng)險經(jīng)常與機(jī)遇相隨而行。征收率簡并后，經(jīng)營者的風(fēng)險性，主要表現(xiàn)在2個層面：

一是該各自計算的進(jìn)項稅，并沒有各自計算，造成不可以依照13%抵扣進(jìn)項稅，造成損害。

二是過多籌劃，被稅務(wù)局繳稅的風(fēng)險性。稅款籌劃一定要掌握好分寸。

七、對所得稅制標(biāo)準(zhǔn)的危害

所得稅是個中性化稅收，稅收制度設(shè)計方案應(yīng)盡可能減少對經(jīng)營者項目投資和交易管理決策的危害，因而，征收率級別不可太多。營改增以前，17%、13%兩種征收率的設(shè)計方案，既達(dá)到所得稅的規(guī)定，又兼具對一些貨品的顧客適度照料的真實(shí)必須。

在營改增的歷程中，新提升的6%和11%兩種征收率，可以說成營改增歷程中的一蹴而就，不適合長時間存在。因而，簡并征收率，應(yīng)該是所得稅制健全的必須。本次簡并征收率，開始了稅率簡并的第一步，現(xiàn)階段的征收率也有3檔，并且高征收率17%和低稅率6%，差別過大，很有可能致使一些適用6%征收率的經(jīng)營者，長期性不交稅，危害財政收入作用的充分發(fā)揮。因而，增值稅率有進(jìn)一步簡并的必須和室內(nèi)空間。

可是，征是多少扣多少，是所得稅的主要規(guī)定，現(xiàn)階段征11%抵稅13%的作法，雖然很有可能有利于維持一些經(jīng)營者原稅賦不會改變，可是不利稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)，不可長時間存在。