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國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)了《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（稅務(wù)〔2007〕75號），于上年7月1日起宣布執(zhí)行。在中西部地區(qū)執(zhí)行擴張進項稅抵扣范疇的示范點，是中央政府為推動中西部地區(qū)興起采用的重點措施，針對中西部地區(qū)要開展固投的新辦公司及老企業(yè)而言，是一定的“利好消息”信息，有至關(guān)重要的實際意義。滿足條件的公司理應(yīng)用心科學(xué)研究最新政策，依據(jù)公司具體經(jīng)營狀況，做好固資決策，而求最大限度地從增值稅轉(zhuǎn)型示范點稅收優(yōu)惠中獲利。

增值稅轉(zhuǎn)型的定義

增值稅轉(zhuǎn)型，便是將我國現(xiàn)階段的生產(chǎn)制造所得稅變?yōu)橄M型增值稅，也稱之為增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新。在現(xiàn)階段的生產(chǎn)制造所得稅稅收制度下，公司所訂購的固資所包括的所得稅稅款，不允許抵扣;而倘若推行消費型增值稅，則代表著這一部分稅款可以在應(yīng)納稅所得額抵稅。全世界選用所得稅稅收制度的絕大部分市場經(jīng)濟國家，推行的全是消費型增值稅。因為它有益于公司開展機器設(shè)備升級改造，因此備受公司的熱烈歡迎。

增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)況

現(xiàn)階段，全世界絕大部分征繳所得稅的國家都推行消費型增值稅，僅有中國和印尼等國家實行生產(chǎn)制造所得稅。從達到財政總收入必須看，生產(chǎn)制造所得稅因進項稅扣減的范疇小，計稅基礎(chǔ)比較大，在征收率同樣的情況下，比消費型增值稅能獲得大量的財政總收入。但也具有一些缺點：

一是經(jīng)營者購入固資含有的稅金不予以抵稅，導(dǎo)致了誰項目投資誰就需要繳稅，不利激勵項目投資;

二是資本有機構(gòu)成不一樣的公司中間稅賦不平衡、不合理，尤其是高新產(chǎn)業(yè)和新型產(chǎn)業(yè)固投比重要，負稅重，不利國家產(chǎn)業(yè)政策的執(zhí)行。

此外，對進口中國不可以制造的技術(shù)設(shè)備可以免稅政策，而中國生產(chǎn)制造的機器設(shè)備所含稅金不可以抵稅，也危害內(nèi)資的市場競爭力。為清除反復(fù)繳稅要素，刺激性項目投資，擴大內(nèi)需并促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)節(jié)，自2004年7月1日起，對東北的高端裝備制造等八大行業(yè)執(zhí)行了增值稅轉(zhuǎn)型示范點，并根據(jù)采用項目投資過快提高領(lǐng)域暫不列入示范點范疇和推行增加量抵稅等方法，較好地解決了一些領(lǐng)域超溫和財政局減收2個突顯問題。從示范點狀況看，改革創(chuàng)新實際效果已基本呈現(xiàn)，將來將逐漸在國內(nèi)范疇內(nèi)拉開。

政府報告明確提出，2008年將持續(xù)推動增值稅轉(zhuǎn)型改革創(chuàng)新示范點，研究制定在國內(nèi)范疇內(nèi)實施意見。增值稅轉(zhuǎn)型實際上是給公司減輕負擔(dān)，導(dǎo)向性上是激勵公司機器設(shè)備升級和產(chǎn)品升級，有益于增強公司總體競爭能力。

經(jīng)營者合拼、公司分立是較為普遍的狀況，但針對滿足條件的轉(zhuǎn)型發(fā)展公司而言，可能危害新增加所得稅稅款的數(shù)量的測算?！吨胁康貐^(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》要求，目前經(jīng)營者產(chǎn)生以下情況的，經(jīng)營者應(yīng)分別測算明確新增加所得稅稅款的數(shù)量：

1、經(jīng)營者與別的公司合并的，以經(jīng)營者和別的公司合并前上年同期應(yīng)交所得稅總計稅款之和為數(shù)量；

2、經(jīng)營者公司分立為2個以上新企業(yè)的，假如新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地大城市區(qū)域內(nèi)，以新企業(yè)公司分立后的資金賬戶余額占公司分立前經(jīng)營者財產(chǎn)賬戶余額的比例與公司分立前經(jīng)營者上年同期應(yīng)交所得稅稅款的相乘為數(shù)量；

3、經(jīng)營者更改公司名稱的，以經(jīng)營者產(chǎn)生變動前上年同期應(yīng)交所得稅為數(shù)量。

如某公司公司分立為A、B倆家公司，且都是在示范點地域內(nèi)，A公司財產(chǎn)賬戶余額占原公司的40%，原企業(yè)去年應(yīng)交所得稅為1000萬余元，而公司分立后A公司當(dāng)初應(yīng)交所得稅為600萬余元，則A公司新增加所得稅稅款為600-1000×40%=200萬余元。

示范點地域經(jīng)營者當(dāng)初準(zhǔn)許抵稅的進項稅一般不超過當(dāng)初新增加所得稅稅款，當(dāng)初沒有新增加所得稅稅款或新增加所得稅額不夠抵稅的，未抵減的進項稅應(yīng)留給下年抵稅?？墒?，假如本期固資進項稅比較大，而本期增加量較小得話，就無法立即抵稅，在年年增加量并不大的情形下，乃至始終都不太可能抵稅，這也是增加量抵稅的局限。

但公司分立、合拼的相關(guān)要求給經(jīng)營者給予了一定的籌劃室內(nèi)空間，將是轉(zhuǎn)型發(fā)展示范點經(jīng)營者用足用熟增加量抵稅現(xiàn)行政策的主要對策，滿足條件的公司，可以挑選合拼、公司分立公司的方法，完成進項稅的最大限度出口退稅。公司在有可能的情形下，可以合拼所得稅提高潛能大的公司，完成所得稅的大增加量，或是將所得稅提高潛能大、占有財產(chǎn)比例小的分支機構(gòu)公司分立出來，分離出來較小的數(shù)量，以完成中后期購入固資進項稅盡可能多的出口退稅。

如某公司關(guān)鍵生產(chǎn)制造A、B二種商品，分別是兩根徹底獨立自主的生產(chǎn)流水線，本年提前準(zhǔn)備新越馬C商品生產(chǎn)流水線，并交付使用。去年應(yīng)交所得稅為2000萬余元，預(yù)測分析當(dāng)初可以完成應(yīng)交所得稅2500萬余元，增加量為500萬余元，可扣減固資進項稅額度為500萬余元。本年新增加C商品生產(chǎn)流水線固資進項稅為600萬余元。按目前情況，將有600-500＝100萬余元不可以當(dāng)初扣減。

通過對公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)開展剖析，發(fā)覺生產(chǎn)制造A商品的生產(chǎn)流水線占30%的財產(chǎn)，升值發(fā)展?jié)摿Υ?，今年可完成所得?500萬余元；生產(chǎn)制造B商品的生產(chǎn)流水線占70%的財產(chǎn)，升值發(fā)展?jié)摿π?，今年僅可完成所得稅1000萬余元。

假如將公司開展公司分立，由升值發(fā)展?jié)摿Υ蟮?0％財產(chǎn)和升值發(fā)展?jié)摿π〉?0％的財產(chǎn)各創(chuàng)立一家公司，C生產(chǎn)流水線則由升值發(fā)展?jié)摿Υ蟮男缕髽I(yè)購入。則有以下的數(shù)值，30％財產(chǎn)新公司分立公司當(dāng)初測算增加量為1500-2000×30%＝900萬余元，當(dāng)初新增固定資產(chǎn)進項稅600萬余元，低于增加量，可以當(dāng)初所有扣減。此外70％財產(chǎn)新公司分立公司當(dāng)初測算增加量1000-2000×70%＝-400萬余元，因沒有固資購入，也無需考慮到抵稅問題。

與公司分立反過來，假如公司存有沒有增加量或是增加量較小而今天又有比較大額度的固資購入時，可以采用合拼對策，與增加量比較大而固資購入較小的公司根據(jù)合拼來完成固資進行最大限度的抵稅。