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　　問(wèn)題內(nèi)容:

　　4個(gè)普通合伙人一同投資開(kāi)設(shè)了A企業(yè)，后4個(gè)普通合伙人和A企業(yè)一同持倉(cāng)B企業(yè)，現(xiàn)為了更好地相互配合創(chuàng)立企業(yè)集團(tuán)，創(chuàng)建專業(yè)化的股份管理體制，擬向4個(gè)普通合伙人擁有的B公司股權(quán)所有出讓給A企業(yè)，出讓后由A企業(yè)擁有B企業(yè)100%股份，因?yàn)楸敬纬鲎屷槍?duì)本企業(yè)內(nèi)而言，具體便是自身出讓為自己，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)是不是可以按有效廉價(jià)出讓申請(qǐng)?感謝

　　回應(yīng)內(nèi)容：

　　A企業(yè)雖由普通合伙人注資開(kāi)設(shè)，但依據(jù)民法典、破產(chǎn)法等有關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)、普通合伙人擔(dān)負(fù)權(quán)利與義務(wù)不一樣，普通合伙人出讓B公司股權(quán)給普通合伙人自身注資創(chuàng)立的A企業(yè)，不屬于可以按有效廉價(jià)申請(qǐng)出讓股份的情況，應(yīng)當(dāng)正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

　　回應(yīng)組織：安徽稅務(wù)局

　　回應(yīng)時(shí)間：2022-03-02

法人股東間公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問(wèn)題講解<海安縣財(cái)政局 任善濤 陳一星 2010.9>

　　一、現(xiàn)行政策頒布環(huán)境

　　受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的危害，許多個(gè)體和公司陸續(xù)融合手上的財(cái)產(chǎn)，出讓股份便是當(dāng)中之一。為加強(qiáng)普通合伙人（下稱本人）公司股東公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅的征繳管理方法，提升稅收征管品質(zhì)和高效率，阻塞稅收征管系統(tǒng)漏洞，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）對(duì)相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展了確立。在申請(qǐng)辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，要留意相關(guān)稅收程序流程和特殊規(guī)定的要求。

講解國(guó)稅函[2009]285號(hào)：加強(qiáng)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的征繳個(gè)人所得稅管理方法

　　二、個(gè)人所得稅的相應(yīng)現(xiàn)行政策要求

　?。ㄒ唬┮话悻F(xiàn)行政策要求
　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施辦法要求，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股份的所得的歸屬于資產(chǎn)出讓所得的新項(xiàng)目，以出讓資產(chǎn)的總收入額扣減資產(chǎn)原值和有效花費(fèi)后的額度為應(yīng)納稅額，并依20%征收率按次交納個(gè)人所得稅。

　?。ǘ┨厥庖?guī)定要求
　　1、以公司轉(zhuǎn)讓所有財(cái)產(chǎn)方法公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅的征繳?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的審批》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）要求，整體公司股東以公司轉(zhuǎn)讓所有財(cái)產(chǎn)方法將股份轉(zhuǎn)讓給新公司股東，原股東獲得公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，按“資產(chǎn)出讓所得的”新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅。原公司股東依據(jù)占股先追收債務(wù)、償還負(fù)債后，再對(duì)每一個(gè)公司股東開(kāi)展分派：應(yīng)納稅額＝（原公司股東公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓全年收入－原公司股東負(fù)責(zé)的負(fù)債總金額＋原公司股東所取回的債務(wù)總金額－申請(qǐng)注冊(cè)資產(chǎn)額－公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓全過(guò)程中的相關(guān)稅金）×原公司股東占股。原公司股東依據(jù)占股對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、債務(wù)開(kāi)展分派：應(yīng)納稅額＝原公司股東分派獲得公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益＋原公司股東追收企業(yè)債務(wù)收益－原公司股東擔(dān)負(fù)債權(quán)債務(wù)開(kāi)支－原公司股東向企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。原公司股東負(fù)責(zé)的負(fù)債不包括應(yīng)收沒(méi)付公司股東的盈利。

國(guó)稅函[2007]244號(hào)講解：本人獲得承債式公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的怎樣計(jì)稅本人 ...

　　2、出讓股份獲得合同違約金怎樣繳納個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）要求，股份取得成功出讓后，轉(zhuǎn)讓方本人因受讓方個(gè)人未按照規(guī)定限期付款工程款而獲得的合同違約金收益，依照“資產(chǎn)出讓所得的”新項(xiàng)目測(cè)算交納個(gè)人所得稅，稅金由獲得所得的的轉(zhuǎn)讓方本人向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位自主申請(qǐng)交納。假如股份沒(méi)有出讓取得成功，獲得的合同違約金收益無(wú)需交納個(gè)人所得稅。
　　3、取回出讓的股份分2種情況繳納個(gè)人所得稅。《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕130號(hào)）第一條要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議執(zhí)行結(jié)束、股份已作工商變更，且所得的早已完成，出讓個(gè)人行為完畢后，被告方彼此簽署并實(shí)行消除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、退還股份，是另一次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為。即按2次公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為交納個(gè)人所得稅；第二條要求，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未執(zhí)行結(jié)束，因?qū)嵭斜O(jiān)察委員會(huì)作出的消除股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及合同補(bǔ)充協(xié)議的裁定、終止實(shí)施原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并售價(jià)取回已出讓股份，無(wú)需交納個(gè)人所得稅。
　　4、出讓改組改制企業(yè)的量化分析財(cái)產(chǎn)股份個(gè)人所得稅的征繳?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司改組轉(zhuǎn)型環(huán)節(jié)中本人獲得的量化分析財(cái)產(chǎn)征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào)）要求，員工本人以股權(quán)方式獲得的有著使用權(quán)的公司量化分析財(cái)產(chǎn)，延緩征繳個(gè)人所得稅，但本人將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其出讓總收入額扣減本人獲得該股權(quán)時(shí)具體支出的成本開(kāi)支和有效出讓花費(fèi)后的賬戶余額，按“資產(chǎn)出讓所得的”新項(xiàng)目計(jì)稅個(gè)人所得稅。而對(duì)員工本人以股權(quán)方式獲得的公司量化分析財(cái)產(chǎn)參加公司分派而取得的股利分配、收益，應(yīng)按“貸款利息、股利分配、收益”新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅。留意，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)聯(lián)想公司改革員工獲得的用以選購(gòu)公司國(guó)有制股份的工作年底分紅征繳個(gè)人所得稅問(wèn)題的通告》（國(guó)稅函〔2001〕832號(hào)）中相關(guān)國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào)文要求應(yīng)用領(lǐng)域開(kāi)展了表述：一是延緩繳稅的先決條件是集體制國(guó)有企業(yè)改制為股份合作制公司，二是延緩繳稅的分配方式，是在國(guó)有企業(yè)改制時(shí)將公司的全部財(cái)產(chǎn)一次量化分析給員工本人。

　　三、稅收程序流程

　　國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)要求，股權(quán)投資多方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并進(jìn)行公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣之后至營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更股權(quán)登記以前，承擔(dān)繳稅責(zé)任或扣繳責(zé)任的轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理繳稅（繳納）申請(qǐng)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)單位出具的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的交納個(gè)人所得稅完稅證明或免稅政策、不繳稅證實(shí)，到工商行政管理局機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理股東變更登記。股權(quán)投資多方已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但沒(méi)完成公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，公司在向工商行政管理局單位申請(qǐng)辦理股份工商變更時(shí)，應(yīng)填好《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（報(bào)表款式和發(fā)票聯(lián)由各省市地稅局機(jī)關(guān)單位設(shè)計(jì)制作）并向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)。

　　依照《公司登記管理?xiàng)l例》第31條要求：“企業(yè)變更公司股東的理應(yīng)自公司股東產(chǎn)生變化之日起30日內(nèi)辦理工商變更，并理應(yīng)遞交新公司股東的主體資格證實(shí)或普通合伙人的身份證件”。換句話說(shuō)，股權(quán)投資多方在簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并進(jìn)行公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣之后至營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更股權(quán)登記以前，承擔(dān)繳稅責(zé)任或扣繳責(zé)任的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)先去負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理繳稅（繳納）申請(qǐng)，再持相關(guān)證實(shí)到工商行政管理局機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理股東變更登記；假如已簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但沒(méi)完成公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓買賣的，產(chǎn)生股份轉(zhuǎn)變企業(yè)在向工商局申請(qǐng)辦理變更時(shí)，理應(yīng)場(chǎng)填好《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》，以后轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)立即就本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為到地稅局單位申請(qǐng)。

　　四、征繳管理方法

　　國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)要求，對(duì)義務(wù)人或經(jīng)營(yíng)者申請(qǐng)的計(jì)稅基礎(chǔ)顯著稍低（如低價(jià)位和廉價(jià)出讓等）且無(wú)書(shū)面通知的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位可參考每股公積金或本人公司股東擁有的股份占比所相應(yīng)的資產(chǎn)總額市場(chǎng)份額核準(zhǔn)。與此同時(shí)，國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)還規(guī)定，負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的要求，獲得本人公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息內(nèi)容，對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收事宜開(kāi)展管理方法、評(píng)定和查驗(yàn)，分辨公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人行為是不是合乎獨(dú)立性買賣標(biāo)準(zhǔn)，是不是合乎合理化經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)人行為及具體情況，并對(duì)在其中涉及到的稅款違紀(jì)行為依規(guī)開(kāi)展懲罰。

特別注意的是，《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》要求，在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如產(chǎn)生應(yīng)納稅額所得的，以所得人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款應(yīng)納稅額所得的的企業(yè)或本人為個(gè)人所得稅義務(wù)人。因?yàn)槔U稅扣繳義務(wù)人和義務(wù)人通常沒(méi)有在同一地，這兒涉及到負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位問(wèn)題。國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)確立，本人公司股東公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅以產(chǎn)生股東變更公司所在城市的地稅局機(jī)關(guān)單位為負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位。經(jīng)營(yíng)者或義務(wù)人應(yīng)到負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)和稅金進(jìn)庫(kù)辦理手續(xù)。自然，依據(jù)企業(yè)所得稅法要求，義務(wù)人不可以不清楚為由不執(zhí)行繳納責(zé)任，義務(wù)人依規(guī)執(zhí)行代收代繳稅金責(zé)任時(shí)，對(duì)不知的稅收狀況應(yīng)規(guī)定經(jīng)營(yíng)者給予，經(jīng)營(yíng)者不可回絕；經(jīng)營(yíng)者回絕的，繳納責(zé)任應(yīng)立即匯報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)單位解決。此外還應(yīng)留意，現(xiàn)階段對(duì)個(gè)股出讓所得的暫不征繳個(gè)人所得稅。