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在“全民創(chuàng)業(yè)、大眾創(chuàng)業(yè)”的情況下，個人獨資企業(yè)很多存有，投資者總體出讓個人獨資企業(yè)的情形也比較廣泛。文中融合底層具體，對此類情況適用個人所得稅現(xiàn)行政策開展簡單剖析。

必須理清的好多個法律問題

依據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條要求，個人獨資企業(yè)指在我國地區(qū)開設(shè)，由一個普通合伙人項目投資，資產(chǎn)為投資者個人財產(chǎn)，投資者以其財產(chǎn)對公司債權(quán)債務(wù)無限責任的運營實體線。因而，投資者以財產(chǎn)對公司債權(quán)債務(wù)無限責任，個人獨資企業(yè)并不是法定代表人，它的民事權(quán)利責任由投資者擁有和擔負。

個人獨資企業(yè)能不能出讓？《個人獨資企業(yè)法》第十七條要求，個人獨資企業(yè)投資者對本公司的資產(chǎn)依規(guī)擁有使用權(quán)，相關(guān)支配權(quán)可以依照法律規(guī)定開展出讓或承繼。《個人獨資企業(yè)登記管理辦法》第十七條要求，個人獨資企業(yè)因出讓或是承繼導致投資者轉(zhuǎn)變的，可以向原備案機構(gòu)遞交轉(zhuǎn)讓協(xié)議或是財產(chǎn)繼承文檔，申請辦理工商變更。以上要求確立個人獨資企業(yè)容許總體出讓，其本質(zhì)為一種資產(chǎn)出讓，轉(zhuǎn)讓階段按“資產(chǎn)出讓”稅收分類交納個人所得稅。

個人獨資企業(yè)出讓后負債由誰擔負？個人獨資企業(yè)推行的是由投資者最后擔負無限責任的規(guī)章制度，《個人獨資企業(yè)法》第三十一條要求，個人獨資企業(yè)不夠償還債務(wù)的，投資者理應(yīng)以其本人別的資產(chǎn)進行償還。因而，個人獨資企業(yè)的負債與投資者的最后義務(wù)一體化。

出讓個人獨資企業(yè)是不是必須結(jié)算？《個人獨資企業(yè)法》第二十七條要求，個人獨資企業(yè)散伙，由投資者自主結(jié)算或是由債務(wù)人申請辦理法院特定清算人開展結(jié)算。小編覺得，出讓個人獨資企業(yè)代表著繳稅行為主體的變動，稅務(wù)機關(guān)單位理應(yīng)對前一繳稅行為主體執(zhí)行稅款責任的狀況開展結(jié)算。盡管出讓個人獨資企業(yè)在工商局和稅務(wù)上并不是務(wù)必申請辦理銷戶備案，但不論是從債務(wù)切分或是從稅務(wù)管理的視角，出讓個人獨資企業(yè)前都理應(yīng)開展結(jié)算。

記稅流程

總體出讓個人獨資企業(yè)應(yīng)怎樣交納個人所得稅，現(xiàn)行標準稅款行政規(guī)章的要求不足確立。依照所得稅法基本原理及其有關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)依據(jù)不與此同時點明確差異的應(yīng)納稅額所得的新項目課稅。詳細如下：

（一）出讓前生產(chǎn)制造經(jīng)營所得依照個人工商業(yè)戶生產(chǎn)制造經(jīng)營所得交納個人所得稅。

《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈有關(guān)個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)投資人征繳個人所得稅的政策法規(guī)〉的通告》（稅務(wù)〔2000〕91號）第十八條要求，公司在本年度正中間合拼、公司分立、停止時，投資人理應(yīng)在終止生產(chǎn)運營之日起60日內(nèi)，向負責人稅務(wù)機關(guān)單位申請辦理本期個人所得稅年度匯算清繳。第十九條要求，公司在繳稅年的正中間開張，或是因為合拼、關(guān)掉等緣故，使該繳稅年的具體經(jīng)營期不夠12個月的，理應(yīng)以其具體經(jīng)營期為一個繳稅本年度。依據(jù)上述要求，個人獨資企業(yè)出讓，理應(yīng)最先測算當初1月1日至出讓時的應(yīng)納稅額，并依照個人工業(yè)生產(chǎn)制造經(jīng)營所得和5%～35%的超額累進稅率測算交納個人所得稅。

（二）清算所得依照個人工商業(yè)戶生產(chǎn)制造經(jīng)營所得交納個人所得稅。

稅務(wù)〔2000〕91號文檔第十六條要求，公司開展結(jié)算時，投資人理應(yīng)在銷戶工商注冊以前，向負責人稅務(wù)機關(guān)單位付清相關(guān)稅務(wù)事項；清算所得理應(yīng)視作本年度生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，由投資人依規(guī)交納個人所得稅。因而，個人獨資企業(yè)在出讓前理應(yīng)就全部生產(chǎn)制造經(jīng)營期開展一次結(jié)算，就清算所得依照個體戶生產(chǎn)制造經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進稅率測算交納個人所得稅。

（三）總體出讓所得的依照資產(chǎn)出讓所得的交納個人所得稅。

通過結(jié)算交稅后，個人獨資企業(yè)投資人獲得的“剩下資產(chǎn)”，事實上歸屬于其稅后工資長期投資。再出讓這種資產(chǎn)，歸屬于一般的資產(chǎn)出讓，應(yīng)按資產(chǎn)出讓所得的交納個人所得稅，資產(chǎn)出讓所得的為出讓收益減原值及有效稅金，適用20%的征收率。

舉例子

2016年1月1日，普通合伙人張某現(xiàn)錢注資100萬開設(shè)A獨資，當初完成生產(chǎn)制造經(jīng)營所得30萬余元。2017年上半年度完成生產(chǎn)制造經(jīng)營所得20萬余元，7月1日張某以150萬余元的價位將A公司總體出讓給吳某。經(jīng)第三方評估，出讓時A公司所有財產(chǎn)投資性房地產(chǎn)為180萬余元，欠某公司錢款30萬余元，賬目資產(chǎn)總額135.45萬余元，結(jié)算花費5萬余元，出讓階段張某壓力稅金3萬余元。張某該個人行為應(yīng)交個人所得稅測算如下所示：

1.張某就2017年上半年度的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，應(yīng)交納個人所得稅=200000×35%-14750=55250（元）。

2.張某清算所得=所有財產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)-結(jié)算花費-損害-債務(wù)-上年存留的盈利-實繳資本=1800000-50000-300000-354500-1000000=95500（元）。

清算所得應(yīng)交納個人所得稅=95500×30%-9750=18900（元）。

3.張某資產(chǎn)出讓所得的=出讓收益-原值-有效稅金=1500000-（1000000 354500 95500-18900）-30000=38900（元）。

資產(chǎn)出讓所得的應(yīng)交納個人所得稅=38900×20%=7780（元）。

根據(jù)以上三個流程，張某出讓A公司前后左右共需交納個人所得稅=55250 18900 7780=81930（元）。