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　　為何要寫這種話題討論呢?一是由于近期有顧客資詢到了這個問題;二是看到在實際中很多人的使用都存在的問題。因此文中大家經(jīng)過一個栩栩如生的實例，把這個問題再拿出來聊一聊，看一下本人獲得勞務(wù)報酬所得該如何去繳稅?

　　實例：小德是一位程序員，做好本職工作在一家開發(fā)公司從業(yè)開發(fā)軟件工作中，因為小德技術(shù)性工作能力很好，因此被我身邊的人強烈推薦去給A企業(yè)開發(fā)設(shè)計一個運用小程序，開發(fā)設(shè)計進(jìn)行后付款小德10萬余元酬勞。

　　下邊大家先看一下A企業(yè)財務(wù)會計新手針對此筆銷售業(yè)務(wù)是如何處理的?

　　話說新手也是財務(wù)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)的正規(guī)軍，因此針對付款給小德的10萬余元酬勞，迅速判定為歸屬于勞務(wù)報酬范疇，分辨根據(jù)為：小德不屬于A企業(yè)員工，而且小德給予的是單獨工作，因此歸屬于勞務(wù)報酬所得范圍。即然給本人付款勞務(wù)報酬所得，那麼做為第三方支付公司A企業(yè)就依照工資薪金所得代收代繳預(yù)繳了個人所得稅25000元[100000×(1-20%)×40%-7000=25000],隨后將剩下的75000元(100000-25000=75000)付款給了小德，而且囑咐小德第二年本人所得稅匯算時針對多交的個人所得稅還能夠出口退稅呢。

　　A企業(yè)針對這事的解決就到這里了，不知道大伙兒在解決付款勞務(wù)費時是不是也是和A企業(yè)一樣呢?最少小編了解了一些企業(yè)的處理方法，有很多公司和A企業(yè)選用的是一樣的方法。

　　針對以上實例中的解決A企業(yè)依照勞務(wù)報酬所得去代收代繳預(yù)繳個人所得稅沒有問題，小德在第二年3至6月份將此筆收益一同劃入綜合所得開展年度匯算清繳，多退少補，因此在個人所得稅的解決上邊沒有問題。

　　那麼小德針對得到的這一筆勞務(wù)報酬所得是不是還必須交納所得稅呢?在操作實務(wù)實際操作中許多公司和本人通常都是會忽視了所得稅的交納。

　　依據(jù)《增值稅暫行條例》要求：在我國地區(qū)市場銷售貨品或是生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司(下稱勞務(wù)公司)，銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)及其進(jìn)口貨品的單位和個人，為所得稅的經(jīng)營者，理應(yīng)按照本規(guī)章交納所得稅。

　　從暫行規(guī)定中我們可以清楚地見到本人(指個體戶和別的本人，別的本人可以解釋為非個體戶的普通合伙人。)銷售歸屬于所得稅的繳稅范圍。那麼針對實例中小型德給A企業(yè)給予開發(fā)軟件服務(wù)項目歸屬于所得稅的征稅范疇，針對小德獲得的10萬余元勞務(wù)報酬所得應(yīng)當(dāng)交納所得稅。這兒必須留意的是：本人交納所得稅不可以享有小規(guī)模納稅人月度總結(jié)開稅票低于15萬，一季度開稅票低于45萬增值稅免稅的要求，可是可以享有稅務(wù)2016年36號文要求的本人產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為的銷售總額未做到增值稅起征點的增值稅免稅的特惠(按月繳稅的增值稅起征點為：按月銷售總額5000-20000元;按次繳稅的，起征點為每一次(日)銷售總額300-500元。)。自然假如本人感覺稅賦高要想享有到所得稅小規(guī)模納稅人的免稅政策特惠，就必須先在稅務(wù)局申請辦理一個臨時性稅務(wù)備案，隨后再去開勞務(wù)發(fā)票，那樣就能享有到月度總結(jié)開稅票低于15萬，一季度開稅票低于45萬增值稅免稅的實惠了。

　　操作實務(wù)中針對本人獲得勞務(wù)報酬所得的個人行為，恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒☉?yīng)當(dāng)為：由獲得勞務(wù)報酬所得的本人去代開增值稅發(fā)票(如今普通合伙人代開票也十分便捷，可以在微信或支付寶錢包或是稅務(wù)服務(wù)廳開展遞交，代開票好的稅票還可以開展郵遞。)，而且在代開票時開展補稅，隨后第三方支付公司依據(jù)接到的增值發(fā)票進(jìn)賬費用報銷，那樣針對雙方都較為有效合規(guī)管理。要不然就非常容易發(fā)生本人獲得勞務(wù)報酬所得后未交納所得稅的狀況發(fā)生，那樣針對本人和企業(yè)都是存有稅務(wù)風(fēng)險性。

　　本人稅務(wù)風(fēng)險性：本人未依據(jù)稅收法律要求進(jìn)行所得稅繳稅責(zé)任，會存有繳稅而且另收稅款滯納金和處罰的風(fēng)險性。

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險性：假如企業(yè)未獲得本人開具的勞務(wù)費發(fā)票，僅僅依據(jù)勞務(wù)報酬所得派發(fā)表和轉(zhuǎn)款憑證做為做賬憑證，便會存有所得稅前不可以扣減必須做納稅調(diào)增的風(fēng)險性，由于本人提供勞務(wù)自身歸屬于所得稅應(yīng)納稅額個人行為，因此就應(yīng)當(dāng)要獲得增值發(fā)票做為抵扣憑據(jù)(國稅局2018年28號公示中小額貸款零星開支以外)，不可以參考工資薪金所得的配件規(guī)定，只付一張工資條和第三方支付憑證就可以了。

　　來源于：德居正財稅服務(wù) 創(chuàng)作者：姚三貴

　　2010年4月的分析——

企業(yè)為外界本人付款勞務(wù)報酬所得時要代收代繳增值稅嗎?

　　問：我企業(yè)邀約外界權(quán)威專家以個人信息為內(nèi)部員工干了一次專題講座學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培訓(xùn)酬勞（應(yīng)納稅所得額）為5000元，企業(yè)為其代收代繳個人所得稅800元后，具體向該權(quán)威專家付款4200元（稅后工資所得的）。近期，稅務(wù)機關(guān)單位開展查驗時明確提出，企業(yè)不但要為外界本人繳納個人所得稅，還應(yīng)按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類繳納增值稅?，F(xiàn)階段，外界工作人員以個人信息為企業(yè)提供勞務(wù)（如資詢、授課等）是普遍現(xiàn)象的狀況，那麼，稅務(wù)機關(guān)單位明確提出企業(yè)應(yīng)在付款酬勞時按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類繳納增值稅的規(guī)定是不是恰當(dāng)呢？ —— —北京市某責(zé)任有限公司劉財務(wù)會計

　　答：最先，外界工作人員對外開放提供勞務(wù)，并不必定擔(dān)負(fù)增值稅責(zé)任，由于一些特殊勞務(wù)公司要課征所得稅，例如生產(chǎn)加工維修、縫紉機勞務(wù)公司。

　　不可以含糊規(guī)定對一切勞務(wù)公司主題活動均課征增值稅。

　　次之，對歸屬于增值稅應(yīng)納稅額范疇的勞務(wù)公司，適用稅收分類也并不必定便是“服務(wù)行業(yè)”稅收分類，很有可能適用別的稅收分類，例如上邊實例中的專題講座適用“文化藝術(shù)體育文化業(yè)”稅收分類，裝修裝飾勞務(wù)公司則適用“建筑行業(yè)”稅收分類。因而，對外界本人一律規(guī)定按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類交納增值稅的思想觀點是失誤的。

　　再度，對外界本人提供勞務(wù)應(yīng)課征增值稅的個人行為，企業(yè)是不是承擔(dān)為其代收代繳增值稅的責(zé)任呢？尋找這一問題的回答，關(guān)鍵是看增值稅有關(guān)要求是不是明文規(guī)定付款人為因素獲得收益方的義務(wù)人。

　　首先看2009年1月1日以前執(zhí)行的舊《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》。舊《營業(yè)稅暫行條例》第十一條要求了3類增值稅義務(wù)人：一是授權(quán)委托金融企業(yè)放貸，以委托放貸的金融企業(yè)為義務(wù)人；二是建設(shè)工程業(yè)務(wù)流程推行工程分包或是違法分包的，以施工總承包人為因素義務(wù)人；三是國家財政部要求的別的義務(wù)人。舊《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十九條則對《條例》第十一條所稱別的義務(wù)人確立如下所示：一是海外企業(yè)或自己在地區(qū)產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為而在地區(qū)未配有運營組織的，其應(yīng)交稅金以代理商者為義務(wù)人；沒有代理商者的，以轉(zhuǎn)讓者或是消費者為義務(wù)人；二是企業(yè)或本人開展表演由別人售票處的，其應(yīng)交稅金以售票處者為義務(wù)人；三是演出經(jīng)紀(jì)人為本人的，其申請辦理表演業(yè)務(wù)流程的應(yīng)繳稅金以售票處者為義務(wù)人；四是分保險營銷，以初受益人為義務(wù)人；五是個人轉(zhuǎn)讓規(guī)章第十二條第（二）項所稱別的無形資產(chǎn)攤銷的。其應(yīng)交稅金以轉(zhuǎn)讓者為義務(wù)人。

　　2009年1月1日逐漸執(zhí)行的新《營業(yè)稅暫行條例》第十一條對增值稅義務(wù)人開展了確立，主要包含兩類：一是海外企業(yè)或自己在地區(qū)給予應(yīng)稅服務(wù)、出讓無形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動產(chǎn)，在地區(qū)未配有運營組織的，以其地區(qū)委托代理人為義務(wù)人；在地區(qū)沒有委托代理人的，以受讓方或是購方為義務(wù)人。

　　二是國務(wù)院辦公廳財政局、稅務(wù)主管機構(gòu)要求的別的義務(wù)人，實際包含什么內(nèi)容《實施細(xì)則》沒有確立，也并未頒布適用性要求給予確定和優(yōu)化。與舊《營業(yè)稅暫行條例》、《實施細(xì)則》對比，新《營業(yè)稅暫行條例》要求的義務(wù)人更少。

　　綜合性看來，新老《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》均未要求企業(yè)接納外界本人（除海外本人外）提供勞務(wù)時承擔(dān)繳納增值稅的責(zé)任。

　　此外，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《實施細(xì)則》制訂發(fā)布的行政規(guī)章中，都沒有一切明確規(guī)定企業(yè)為外界本人付款勞務(wù)報酬所得這一個人行為應(yīng)繳納增值稅的要求。對于國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局頒發(fā)的《關(guān)于個人提供非有形商品推銷代理等服務(wù)活動取得收人征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅字[1997]103號）要求外界工作人員（非員工）向公司“給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品、代理商等服務(wù)項目主題活動獲得的收益”時，公司為增值稅（此外也有個人所得稅）義務(wù)人，僅僅對外界本人給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品、代理商等特殊服務(wù)項目行動的義務(wù)人給予確定和標(biāo)準(zhǔn)，并不適感用以一般性的向外界本人付款勞務(wù)報酬所得個人行為。

　　因而，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《實施細(xì)則》及其相應(yīng)行政規(guī)章，除稅收法律要求確立付款人（企業(yè)）承擔(dān)繳納責(zé)任的特別業(yè)務(wù)流程（個人行為）外，企業(yè)在向外界本人付款勞務(wù)費時一般并不辜負(fù)有繳納增值稅的責(zé)任。

　　來源于：中國會計報 創(chuàng)作者：李國棟