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　　為何要寫這種話題討論呢?一是由于近期有顧客資詢到了這個(gè)問題;二是看到在實(shí)際中很多人的使用都存在的問題。因此文中大家經(jīng)過一個(gè)栩栩如生的實(shí)例，把這個(gè)問題再拿出來聊一聊，看一下本人獲得勞務(wù)報(bào)酬所得該如何去繳稅?

　　實(shí)例：小德是一位程序員，做好本職工作在一家開發(fā)公司從業(yè)開發(fā)軟件工作中，因?yàn)樾〉录夹g(shù)性工作能力很好，因此被我身邊的人強(qiáng)烈推薦去給A企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)一個(gè)運(yùn)用小程序，開發(fā)設(shè)計(jì)進(jìn)行后付款小德10萬余元酬勞。

　　下邊大家先看一下A企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新手針對(duì)此筆銷售業(yè)務(wù)是如何處理的?

　　話說新手也是財(cái)務(wù)專業(yè)大學(xué)畢業(yè)的正規(guī)軍，因此針對(duì)付款給小德的10萬余元酬勞，迅速判定為歸屬于勞務(wù)報(bào)酬范疇，分辨根據(jù)為：小德不屬于A企業(yè)員工，而且小德給予的是單獨(dú)工作，因此歸屬于勞務(wù)報(bào)酬所得范圍。即然給本人付款勞務(wù)報(bào)酬所得，那麼做為第三方支付公司A企業(yè)就依照工資薪金所得代收代繳預(yù)繳了個(gè)人所得稅25000元[100000×(1-20%)×40%-7000=25000],隨后將剩下的75000元(100000-25000=75000)付款給了小德，而且囑咐小德第二年本人所得稅匯算時(shí)針對(duì)多交的個(gè)人所得稅還能夠出口退稅呢。

　　A企業(yè)針對(duì)這事的解決就到這里了，不知道大伙兒在解決付款勞務(wù)費(fèi)時(shí)是不是也是和A企業(yè)一樣呢?最少小編了解了一些企業(yè)的處理方法，有很多公司和A企業(yè)選用的是一樣的方法。

　　針對(duì)以上實(shí)例中的解決A企業(yè)依照勞務(wù)報(bào)酬所得去代收代繳預(yù)繳個(gè)人所得稅沒有問題，小德在第二年3至6月份將此筆收益一同劃入綜合所得開展年度匯算清繳，多退少補(bǔ)，因此在個(gè)人所得稅的解決上邊沒有問題。

　　那麼小德針對(duì)得到的這一筆勞務(wù)報(bào)酬所得是不是還必須交納所得稅呢?在操作實(shí)務(wù)實(shí)際操作中許多公司和本人通常都是會(huì)忽視了所得稅的交納。

　　依據(jù)《增值稅暫行條例》要求：在我國(guó)地區(qū)市場(chǎng)銷售貨品或是生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司(下稱勞務(wù)公司)，銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)及其進(jìn)口貨品的單位和個(gè)人，為所得稅的經(jīng)營(yíng)者，理應(yīng)按照本規(guī)章交納所得稅。

　　從暫行規(guī)定中我們可以清楚地見到本人(指?jìng)€(gè)體戶和別的本人，別的本人可以解釋為非個(gè)體戶的普通合伙人。)銷售歸屬于所得稅的繳稅范圍。那麼針對(duì)實(shí)例中小型德給A企業(yè)給予開發(fā)軟件服務(wù)項(xiàng)目歸屬于所得稅的征稅范疇，針對(duì)小德獲得的10萬余元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)交納所得稅。這兒必須留意的是：本人交納所得稅不可以享有小規(guī)模納稅人月度總結(jié)開稅票低于15萬，一季度開稅票低于45萬增值稅免稅的要求，可是可以享有稅務(wù)2016年36號(hào)文要求的本人產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為的銷售總額未做到增值稅起征點(diǎn)的增值稅免稅的特惠(按月繳稅的增值稅起征點(diǎn)為：按月銷售總額5000-20000元;按次繳稅的，起征點(diǎn)為每一次(日)銷售總額300-500元。)。自然假如本人感覺稅賦高要想享有到所得稅小規(guī)模納稅人的免稅政策特惠，就必須先在稅務(wù)局申請(qǐng)辦理一個(gè)臨時(shí)性稅務(wù)備案，隨后再去開勞務(wù)發(fā)票，那樣就能享有到月度總結(jié)開稅票低于15萬，一季度開稅票低于45萬增值稅免稅的實(shí)惠了。

　　操作實(shí)務(wù)中針對(duì)本人獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人行為，恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒☉?yīng)當(dāng)為：由獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的本人去代開增值稅發(fā)票(如今普通合伙人代開票也十分便捷，可以在微信或支付寶錢包或是稅務(wù)服務(wù)廳開展遞交，代開票好的稅票還可以開展郵遞。)，而且在代開票時(shí)開展補(bǔ)稅，隨后第三方支付公司依據(jù)接到的增值發(fā)票進(jìn)賬費(fèi)用報(bào)銷，那樣針對(duì)雙方都較為有效合規(guī)管理。要不然就非常容易發(fā)生本人獲得勞務(wù)報(bào)酬所得后未交納所得稅的狀況發(fā)生，那樣針對(duì)本人和企業(yè)都是存有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

　　本人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性：本人未依據(jù)稅收法律要求進(jìn)行所得稅繳稅責(zé)任，會(huì)存有繳稅而且另收稅款滯納金和處罰的風(fēng)險(xiǎn)性。

　　企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性：假如企業(yè)未獲得本人開具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，僅僅依據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得派發(fā)表和轉(zhuǎn)款憑證做為做賬憑證，便會(huì)存有所得稅前不可以扣減必須做納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)性，由于本人提供勞務(wù)自身歸屬于所得稅應(yīng)納稅額個(gè)人行為，因此就應(yīng)當(dāng)要獲得增值發(fā)票做為抵扣憑據(jù)(國(guó)稅局2018年28號(hào)公示中小額貸款零星開支以外)，不可以參考工資薪金所得的配件規(guī)定，只付一張工資條和第三方支付憑證就可以了。

　　來源于：德居正財(cái)稅服務(wù) 創(chuàng)作者：姚三貴

　　2010年4月的分析——

企業(yè)為外界本人付款勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)要代收代繳增值稅嗎?

　　問：我企業(yè)邀約外界權(quán)威專家以個(gè)人信息為內(nèi)部員工干了一次專題講座學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培訓(xùn)酬勞（應(yīng)納稅所得額）為5000元，企業(yè)為其代收代繳個(gè)人所得稅800元后，具體向該權(quán)威專家付款4200元（稅后工資所得的）。近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展查驗(yàn)時(shí)明確提出，企業(yè)不但要為外界本人繳納個(gè)人所得稅，還應(yīng)按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類繳納增值稅?，F(xiàn)階段，外界工作人員以個(gè)人信息為企業(yè)提供勞務(wù)（如資詢、授課等）是普遍現(xiàn)象的狀況，那麼，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位明確提出企業(yè)應(yīng)在付款酬勞時(shí)按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類繳納增值稅的規(guī)定是不是恰當(dāng)呢？ —— —北京市某責(zé)任有限公司劉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　答：最先，外界工作人員對(duì)外開放提供勞務(wù)，并不必定擔(dān)負(fù)增值稅責(zé)任，由于一些特殊勞務(wù)公司要課征所得稅，例如生產(chǎn)加工維修、縫紉機(jī)勞務(wù)公司。

　　不可以含糊規(guī)定對(duì)一切勞務(wù)公司主題活動(dòng)均課征增值稅。

　　次之，對(duì)歸屬于增值稅應(yīng)納稅額范疇的勞務(wù)公司，適用稅收分類也并不必定便是“服務(wù)行業(yè)”稅收分類，很有可能適用別的稅收分類，例如上邊實(shí)例中的專題講座適用“文化藝術(shù)體育文化業(yè)”稅收分類，裝修裝飾勞務(wù)公司則適用“建筑行業(yè)”稅收分類。因而，對(duì)外界本人一律規(guī)定按“服務(wù)行業(yè)”稅收分類交納增值稅的思想觀點(diǎn)是失誤的。

　　再度，對(duì)外界本人提供勞務(wù)應(yīng)課征增值稅的個(gè)人行為，企業(yè)是不是承擔(dān)為其代收代繳增值稅的責(zé)任呢？尋找這一問題的回答，關(guān)鍵是看增值稅有關(guān)要求是不是明文規(guī)定付款人為因素獲得收益方的義務(wù)人。

　　首先看2009年1月1日以前執(zhí)行的舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條要求了3類增值稅義務(wù)人：一是授權(quán)委托金融企業(yè)放貸，以委托放貸的金融企業(yè)為義務(wù)人；二是建設(shè)工程業(yè)務(wù)流程推行工程分包或是違法分包的，以施工總承包人為因素義務(wù)人；三是國(guó)家財(cái)政部要求的別的義務(wù)人。舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條則對(duì)《條例》第十一條所稱別的義務(wù)人確立如下所示：一是海外企業(yè)或自己在地區(qū)產(chǎn)生應(yīng)納稅額個(gè)人行為而在地區(qū)未配有運(yùn)營(yíng)組織的，其應(yīng)交稅金以代理商者為義務(wù)人；沒有代理商者的，以轉(zhuǎn)讓者或是消費(fèi)者為義務(wù)人；二是企業(yè)或本人開展表演由別人售票處的，其應(yīng)交稅金以售票處者為義務(wù)人；三是演出經(jīng)紀(jì)人為本人的，其申請(qǐng)辦理表演業(yè)務(wù)流程的應(yīng)繳稅金以售票處者為義務(wù)人；四是分保險(xiǎn)營(yíng)銷，以初受益人為義務(wù)人；五是個(gè)人轉(zhuǎn)讓規(guī)章第十二條第（二）項(xiàng)所稱別的無形資產(chǎn)攤銷的。其應(yīng)交稅金以轉(zhuǎn)讓者為義務(wù)人。

　　2009年1月1日逐漸執(zhí)行的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條對(duì)增值稅義務(wù)人開展了確立，主要包含兩類：一是海外企業(yè)或自己在地區(qū)給予應(yīng)稅服務(wù)、出讓無形資產(chǎn)攤銷或是銷售不動(dòng)產(chǎn)，在地區(qū)未配有運(yùn)營(yíng)組織的，以其地區(qū)委托代理人為義務(wù)人；在地區(qū)沒有委托代理人的，以受讓方或是購(gòu)方為義務(wù)人。

　　二是國(guó)務(wù)院辦公廳財(cái)政局、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要求的別的義務(wù)人，實(shí)際包含什么內(nèi)容《實(shí)施細(xì)則》沒有確立，也并未頒布適用性要求給予確定和優(yōu)化。與舊《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》對(duì)比，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》要求的義務(wù)人更少。

　　綜合性看來，新老《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》均未要求企業(yè)接納外界本人（除海外本人外）提供勞務(wù)時(shí)承擔(dān)繳納增值稅的責(zé)任。

　　此外，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》制訂發(fā)布的行政規(guī)章中，都沒有一切明確規(guī)定企業(yè)為外界本人付款勞務(wù)報(bào)酬所得這一個(gè)人行為應(yīng)繳納增值稅的要求。對(duì)于國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局頒發(fā)的《關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]103號(hào)）要求外界工作人員（非員工）向公司“給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品、代理商等服務(wù)項(xiàng)目主題活動(dòng)獲得的收益”時(shí)，公司為增值稅（此外也有個(gè)人所得稅）義務(wù)人，僅僅對(duì)外界本人給予非有形化產(chǎn)品推銷產(chǎn)品、代理商等特殊服務(wù)項(xiàng)目行動(dòng)的義務(wù)人給予確定和標(biāo)準(zhǔn)，并不適感用以一般性的向外界本人付款勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人行為。

　　因而，依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《實(shí)施細(xì)則》及其相應(yīng)行政規(guī)章，除稅收法律要求確立付款人（企業(yè)）承擔(dān)繳納責(zé)任的特別業(yè)務(wù)流程（個(gè)人行為）外，企業(yè)在向外界本人付款勞務(wù)費(fèi)時(shí)一般并不辜負(fù)有繳納增值稅的責(zé)任。

　　來源于：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 創(chuàng)作者：李國(guó)棟