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    2010年所得稅年度匯算清繳已經(jīng)開(kāi)展，有一些公司了解：2009年公司是查賬征收，2010年變?yōu)椴橘~征收的經(jīng)營(yíng)者早期虧本能不能在稅前填補(bǔ)？回答是不允許的，緣故有下列三點(diǎn)。

    第一，推行查賬征收的前提條件決策不允許在變?yōu)椴橘~征收后填補(bǔ)初期虧本。
    依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第三條要求，除我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求者外，存在六種情況之一的經(jīng)營(yíng)者要推行查賬征收所得稅：一是按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求可以不設(shè)定帳本的經(jīng)營(yíng)者；二是按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求理應(yīng)設(shè)定但未設(shè)定帳本的經(jīng)營(yíng)者；三是私自消毀帳本或是拒不出示繳稅材料的經(jīng)營(yíng)者；四是雖設(shè)定帳本，但帳目紊亂或是成本費(fèi)材料、收益憑據(jù)、花費(fèi)憑據(jù)上缺，無(wú)法查證的經(jīng)營(yíng)者；五是產(chǎn)生繳稅責(zé)任，未依照規(guī)范的時(shí)間申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)勒令期限申請(qǐng)，貸款逾期仍不申請(qǐng)的經(jīng)營(yíng)者；六是申請(qǐng)的計(jì)稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無(wú)任何理由的經(jīng)營(yíng)者。對(duì)這6種情況的經(jīng)營(yíng)者往往采用查賬征收方法，便是由于都存有收益或成本虛假或沒(méi)法核查的難題。收益不實(shí)，不計(jì)或是少計(jì)收益企業(yè)利潤(rùn)降低；成本不實(shí)，兩列成本費(fèi)或開(kāi)支增加了抵扣新項(xiàng)目額度，從而導(dǎo)致虧本不實(shí)，因而，稅務(wù)上覺(jué)得不實(shí)際的虧本在變?yōu)椴橘~征收后是不能允許在稅前填補(bǔ)的。

    第二，查賬征收所根據(jù)指標(biāo)值的“單一性”決策變?yōu)椴橘~征收后不填補(bǔ)初期虧本。
    依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第四條要求，對(duì)必須采用核準(zhǔn)方法征繳所得稅經(jīng)營(yíng)者，要視其工資和成本計(jì)算狀況，各自采用核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率或核準(zhǔn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅額二種方法：對(duì)能準(zhǔn)確計(jì)算（查證）收入總額但無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算（查證）成本總金額或能準(zhǔn)確計(jì)算（查證）成本總金額但無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算（查證）收入總額、或根據(jù)采用有效方式可以測(cè)算或是確定經(jīng)營(yíng)者收入總額或成本總金額的，采用核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率方法征繳所得稅；對(duì)不屬于之上情況，即收益或成本都沒(méi)能保證恰當(dāng)計(jì)算（查證）、根據(jù)有效方式也不可以測(cè)算或確定的，推行核準(zhǔn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅額方法征繳所得稅。由此可見(jiàn)，無(wú)論是采用核準(zhǔn)應(yīng)稅所得率方式，或是采用核準(zhǔn)應(yīng)繳個(gè)人所得稅額方式，被核準(zhǔn)公司計(jì)算的收益或成本數(shù)據(jù)信息最少有一項(xiàng)不是現(xiàn)實(shí)的，只需有一項(xiàng)不真正，其所產(chǎn)生的虧本甚至向之后本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本的凈虧損也不是現(xiàn)實(shí)的，不實(shí)際的虧算是無(wú)法在稅前填補(bǔ)的。

    第三，《企業(yè)所得稅法》要求的認(rèn)定方式?jīng)Q策變?yōu)椴橘~征收后不可以填補(bǔ)早期虧算。
    《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第五條得出了對(duì)推行查賬征收所得稅的經(jīng)營(yíng)者明確定率或預(yù)算定額的四種方式，即：一是參考地方相同領(lǐng)域或是相近領(lǐng)域中規(guī)模和工資水平接近的經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)核準(zhǔn)；二是依照應(yīng)稅收入額或成本開(kāi)支額定值率核準(zhǔn)；三是依照損耗的原料、然料、驅(qū)動(dòng)力等測(cè)算或計(jì)算核準(zhǔn)；四是依照別的有效方式核準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，無(wú)論采用哪幾種方式核準(zhǔn)其核準(zhǔn)的定率或預(yù)算定額全是不確切的，因而，其公司所建立的虧算也不是精確的，計(jì)算不確切的虧算是無(wú)法在企業(yè)所得稅前填補(bǔ)的。