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    2010年所得稅年度匯算清繳已經(jīng)開展，有一些公司了解：2009年公司是查賬征收，2010年變?yōu)椴橘~征收的經(jīng)營者早期虧本能不能在稅前填補？回答是不允許的，緣故有下列三點。

    第一，推行查賬征收的前提條件決策不允許在變?yōu)椴橘~征收后填補初期虧本。
    依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條要求，除我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求者外，存在六種情況之一的經(jīng)營者要推行查賬征收所得稅：一是按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求可以不設(shè)定帳本的經(jīng)營者；二是按照法律法規(guī)、行政規(guī)章的要求理應(yīng)設(shè)定但未設(shè)定帳本的經(jīng)營者；三是私自消毀帳本或是拒不出示繳稅材料的經(jīng)營者；四是雖設(shè)定帳本，但帳目紊亂或是成本費材料、收益憑據(jù)、花費憑據(jù)上缺，無法查證的經(jīng)營者；五是產(chǎn)生繳稅責任，未依照規(guī)范的時間申請辦理稅務(wù)申報，經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)勒令期限申請，貸款逾期仍不申請的經(jīng)營者；六是申請的計稅基礎(chǔ)顯著稍低，又無任何理由的經(jīng)營者。對這6種情況的經(jīng)營者往往采用查賬征收方法，便是由于都存有收益或成本虛假或沒法核查的難題。收益不實，不計或是少計收益企業(yè)利潤降低；成本不實，兩列成本費或開支增加了抵扣新項目額度，從而導致虧本不實，因而，稅務(wù)上覺得不實際的虧本在變?yōu)椴橘~征收后是不能允許在稅前填補的。

    第二，查賬征收所根據(jù)指標值的“單一性”決策變?yōu)椴橘~征收后不填補初期虧本。
    依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第四條要求，對必須采用核準方法征繳所得稅經(jīng)營者，要視其工資和成本計算狀況，各自采用核準應(yīng)稅所得率或核準應(yīng)繳個人所得稅額二種方法：對能準確計算（查證）收入總額但無法準確計算（查證）成本總金額或能準確計算（查證）成本總金額但無法準確計算（查證）收入總額、或根據(jù)采用有效方式可以測算或是確定經(jīng)營者收入總額或成本總金額的，采用核準應(yīng)稅所得率方法征繳所得稅；對不屬于之上情況，即收益或成本都沒能保證恰當計算（查證）、根據(jù)有效方式也不可以測算或確定的，推行核準應(yīng)繳個人所得稅額方法征繳所得稅。由此可見，無論是采用核準應(yīng)稅所得率方式，或是采用核準應(yīng)繳個人所得稅額方式，被核準公司計算的收益或成本數(shù)據(jù)信息最少有一項不是現(xiàn)實的，只需有一項不真正，其所產(chǎn)生的虧本甚至向之后本年度結(jié)轉(zhuǎn)成本的凈虧損也不是現(xiàn)實的，不實際的虧算是無法在稅前填補的。

    第三，《企業(yè)所得稅法》要求的認定方式?jīng)Q策變?yōu)椴橘~征收后不可以填補早期虧算。
    《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第五條得出了對推行查賬征收所得稅的經(jīng)營者明確定率或預(yù)算定額的四種方式，即：一是參考地方相同領(lǐng)域或是相近領(lǐng)域中規(guī)模和工資水平接近的經(jīng)營者的稅收負擔水準核準；二是依照應(yīng)稅收入額或成本開支額定值率核準；三是依照損耗的原料、然料、驅(qū)動力等測算或計算核準；四是依照別的有效方式核準。由此可見，無論采用哪幾種方式核準其核準的定率或預(yù)算定額全是不確切的，因而，其公司所建立的虧算也不是精確的，計算不確切的虧算是無法在企業(yè)所得稅前填補的。