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　　一、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特點(diǎn)

　　1.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

　?。?）財(cái)產(chǎn)免費(fèi)調(diào)撥

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)原是國企中間財(cái)產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的一種方法?！罢{(diào)撥”做為宣布法律法規(guī)術(shù)語最開始發(fā)生在中國《企業(yè)國有資產(chǎn)法》中。該法第51條要求：“此方法所指的國有資產(chǎn)處置出讓，就是指依規(guī)將我國對(duì)公司的注資所建立的利益遷移給別的公司或是自己的個(gè)人行為；依照國家規(guī)定免費(fèi)調(diào)撥國有資產(chǎn)處置的以外?！?/p>

　　《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2005]239號(hào)）第二條明文規(guī)定了國有資產(chǎn)處置免費(fèi)調(diào)撥定義與可用標(biāo)準(zhǔn)。

　　所稱公司國有產(chǎn)權(quán)免費(fèi)調(diào)撥，就是指公司國有產(chǎn)權(quán)在政府部門、機(jī)關(guān)事業(yè)單位、國有控股公司、國有控股企業(yè)相互之間的免費(fèi)遷移。國有控股企業(yè)做為劃歸或劃到一方的，理應(yīng)合乎《中華人民共和國公司法》的有關(guān)要求。

　　2009年2月16日，為標(biāo)準(zhǔn)央企國有產(chǎn)權(quán)免費(fèi)調(diào)撥個(gè)人行為，國務(wù)院辦公廳國資監(jiān)管聯(lián)合會(huì)公布《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2009]25號(hào)）。該引導(dǎo)要求了國有產(chǎn)權(quán)免費(fèi)調(diào)撥的適合目標(biāo)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等級(jí)總數(shù)等。依照國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2009]25號(hào)文檔第二條要求：國有控股公司、國有控股企業(yè)、國有制機(jī)關(guān)事業(yè)單位項(xiàng)目投資開設(shè)的一人有限企業(yè)以及再項(xiàng)目投資開設(shè)的一人有限企業(yè)，能夠做為劃歸方（劃到方）。

　　第三條和第四條要求，央企以及子公司免費(fèi)劃歸（劃到）公司國有產(chǎn)權(quán)，可用本引導(dǎo)。

　　國有資產(chǎn)處置的調(diào)撥規(guī)定財(cái)產(chǎn)劃歸方和劃到方都務(wù)必是國有產(chǎn)權(quán)行為主體。國有資產(chǎn)處置免費(fèi)調(diào)撥應(yīng)該是總體或是一部分國有資產(chǎn)處置在不一樣國有產(chǎn)權(quán)行為主體兩者之間的免費(fèi)遷移。假如劃歸方或是劃到方不屬于國有產(chǎn)權(quán)行為主體，則沒法可用國有制資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的方式開展財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移。例如，某國有控股上市企業(yè)，并早已采取了員工持倉方案，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)早已多樣化、分散，不會(huì)再歸屬于純粹的國有控股企業(yè)。就現(xiàn)階段集團(tuán)公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)看來，早已無法可用財(cái)產(chǎn)免費(fèi)調(diào)撥方法。

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收問題分析及稅款籌劃關(guān)鍵點(diǎn)（十分好用）

　　二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決

　　1.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)稅解決

　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第13號(hào)、稅務(wù)【2016】3六號(hào)要求：“經(jīng)營者在重大資產(chǎn)重組全過程中，根據(jù)合拼、公司分立、售賣、換置等方法，將所有或是一部分實(shí)體財(cái)產(chǎn)及其與其說關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債務(wù)和人力資本一并出讓給別的部門和本人，不屬于所得稅的繳稅范疇，在其中涉及到的物品出讓，不征繳所得稅。

　　2.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的土增解決

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)除財(cái)產(chǎn)免費(fèi)調(diào)撥外，涉及到房地產(chǎn)、土地資源產(chǎn)群的遷移，應(yīng)當(dāng)征繳土增。

　　3.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的房產(chǎn)契稅解決

　　《進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（稅務(wù)〔2015〕3花了7天時(shí)間）要求：

　　對(duì)承擔(dān)縣級(jí)以上市人民政府或國有資產(chǎn)處置管理方法單位按照規(guī)定開展制度性調(diào)節(jié)、調(diào)撥集體土地、房子所有權(quán)的企業(yè)，免征契稅。

　　同一投資主體內(nèi)部隸屬公司中間土地資源、房子所有權(quán)的調(diào)撥，包含總公司與其說子公司中間，同一企業(yè)隸屬控股子公司中間，同一普通合伙人與其說開設(shè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)公司、一人有限責(zé)任公司中間土地資源、房子所有權(quán)的調(diào)撥，免征契稅。

　　4.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的所得稅解決

　　獨(dú)特性資產(chǎn)重組的主要標(biāo)準(zhǔn)：

　?。?）所得稅的獨(dú)特性稅務(wù)解決

　　《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動(dòng)企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決難題的通告》（稅務(wù)【2014】109號(hào)）將“調(diào)撥”這一國有資產(chǎn)處置獨(dú)有的處理方法擴(kuò)張到非國有經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)處理的范疇。

　　對(duì)100%立即操縱的居民企業(yè)中間，及其受同一或同樣好幾家居民企業(yè)100%立即操縱的居民企業(yè)中間按賬面凈值調(diào)撥股份或財(cái)產(chǎn)，凡具備有效商業(yè)服務(wù)目地、不因降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地，股份或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后持續(xù)12個(gè)月內(nèi)不更改被調(diào)撥股份或財(cái)產(chǎn)原先實(shí)際性生產(chǎn)經(jīng)營，且劃到方公司和劃歸方公司均未在財(cái)務(wù)上確定損益表的，能夠 選用按下列要求開展獨(dú)特性稅務(wù)解決：

　?。?）劃到方公司和劃歸方公司均不確定所得的。

　?。?）劃歸方公司獲得被調(diào)撥股份或財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，以被調(diào)撥股份或財(cái)產(chǎn)的原賬面凈值明確。

　?。?）劃歸方公司獲得的被調(diào)撥財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值測算折舊費(fèi)扣減。

　　稅務(wù)【2014】109號(hào)應(yīng)用領(lǐng)域沒有限制為國有制及國有控股集團(tuán)公司，只是適用全部類型的母子公司，范疇大大增加。

　　依照《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第40號(hào)）要求，總公司向分公司按帳面價(jià)值調(diào)撥其擁有的股份或財(cái)產(chǎn)，總公司得到 分公司100%的股份付款。則總公司按提升長期性股權(quán)投資基金解決，總公司得到 分公司股份的計(jì)稅依據(jù)以調(diào)撥股權(quán)或財(cái)產(chǎn)的原計(jì)稅依據(jù)明確。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年40號(hào)應(yīng)用領(lǐng)域沒有限為國有制及國有控股集團(tuán)公司，只是適用全部類型的母子公司，范疇大大增加。

　　但提示留意的是，買賣彼此應(yīng)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)進(jìn)行后的下一本年度的所得稅本年度申請(qǐng)時(shí)，分別向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)遞交書面形式說明，以證實(shí)被調(diào)撥財(cái)產(chǎn)自調(diào)撥進(jìn)行今后持續(xù)12個(gè)月內(nèi)，沒有更改原本的實(shí)質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營。即務(wù)必申報(bào)《居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)（股份）調(diào)撥獨(dú)特性稅務(wù)解決申報(bào)單》和相關(guān)資料，實(shí)際參照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第40號(hào)公示要求。

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)繳稅收入額多個(gè)現(xiàn)象的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第29號(hào)）開展稅務(wù)解決。29號(hào)公示第二條要求，公司接納公司股東劃歸財(cái)產(chǎn)，凡合同書、協(xié)議書承諾做為自有資金（包含資本公積金）且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上已做具體解決的，不記入公司的收入總額，公司應(yīng)按投資性房地產(chǎn)明確此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)。但不符國有資產(chǎn)處置免費(fèi)調(diào)撥或政府部門劃歸財(cái)產(chǎn)的，公司僅有按原賬面凈值評(píng)定，且將其確定為劃歸財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)，才可以保障不交納所得稅。

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅款籌劃關(guān)鍵點(diǎn)

　　一、財(cái)產(chǎn)免費(fèi)調(diào)撥的稅款籌劃

　　必須滿足條件，較為嚴(yán)苛。關(guān)鍵適用國企資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

　　二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可用獨(dú)特性稅務(wù)解決的籌劃

　　盡可能發(fā)揮特長，達(dá)到獨(dú)特性稅務(wù)解決及不征所得稅的調(diào)撥標(biāo)準(zhǔn)。