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　　一、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特點

　　1.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)

　?。?）財產(chǎn)免費調(diào)撥

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)原是國企中間財產(chǎn)運轉(zhuǎn)的一種方法。“調(diào)撥”做為宣布法律法規(guī)術(shù)語最開始發(fā)生在中國《企業(yè)國有資產(chǎn)法》中。該法第51條要求：“此方法所指的國有資產(chǎn)處置出讓，就是指依規(guī)將我國對公司的注資所建立的利益遷移給別的公司或是自己的個人行為；依照國家規(guī)定免費調(diào)撥國有資產(chǎn)處置的以外。”

　　《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2005]239號）第二條明文規(guī)定了國有資產(chǎn)處置免費調(diào)撥定義與可用標(biāo)準(zhǔn)。

　　所稱公司國有產(chǎn)權(quán)免費調(diào)撥，就是指公司國有產(chǎn)權(quán)在政府部門、機關(guān)事業(yè)單位、國有控股公司、國有控股企業(yè)相互之間的免費遷移。國有控股企業(yè)做為劃歸或劃到一方的，理應(yīng)合乎《中華人民共和國公司法》的有關(guān)要求。

　　2009年2月16日，為標(biāo)準(zhǔn)央企國有產(chǎn)權(quán)免費調(diào)撥個人行為，國務(wù)院辦公廳國資監(jiān)管聯(lián)合會公布《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2009]25號）。該引導(dǎo)要求了國有產(chǎn)權(quán)免費調(diào)撥的適合目標(biāo)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等級總數(shù)等。依照國有資本發(fā)產(chǎn)權(quán)年限[2009]25號文檔第二條要求：國有控股公司、國有控股企業(yè)、國有制機關(guān)事業(yè)單位項目投資開設(shè)的一人有限企業(yè)以及再項目投資開設(shè)的一人有限企業(yè)，能夠做為劃歸方（劃到方）。

　　第三條和第四條要求，央企以及子公司免費劃歸（劃到）公司國有產(chǎn)權(quán)，可用本引導(dǎo)。

　　國有資產(chǎn)處置的調(diào)撥規(guī)定財產(chǎn)劃歸方和劃到方都務(wù)必是國有產(chǎn)權(quán)行為主體。國有資產(chǎn)處置免費調(diào)撥應(yīng)該是總體或是一部分國有資產(chǎn)處置在不一樣國有產(chǎn)權(quán)行為主體兩者之間的免費遷移。假如劃歸方或是劃到方不屬于國有產(chǎn)權(quán)行為主體，則沒法可用國有制資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的方式開展財產(chǎn)轉(zhuǎn)移。例如，某國有控股上市企業(yè)，并早已采取了員工持倉方案，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)早已多樣化、分散，不會再歸屬于純粹的國有控股企業(yè)。就現(xiàn)階段集團公司的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)看來，早已無法可用財產(chǎn)免費調(diào)撥方法。

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收問題分析及稅款籌劃關(guān)鍵點（十分好用）

　　二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)解決

　　1.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)稅解決

　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第13號、稅務(wù)【2016】3六號要求：“經(jīng)營者在重大資產(chǎn)重組全過程中，根據(jù)合拼、公司分立、售賣、換置等方法，將所有或是一部分實體財產(chǎn)及其與其說關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債務(wù)和人力資本一并出讓給別的部門和本人，不屬于所得稅的繳稅范疇，在其中涉及到的物品出讓，不征繳所得稅。

　　2.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的土增解決

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)除財產(chǎn)免費調(diào)撥外，涉及到房地產(chǎn)、土地資源產(chǎn)群的遷移，應(yīng)當(dāng)征繳土增。

　　3.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的房產(chǎn)契稅解決

　　《進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（稅務(wù)〔2015〕3花了7天時間）要求：

　　對承擔(dān)縣級以上市人民政府或國有資產(chǎn)處置管理方法單位按照規(guī)定開展制度性調(diào)節(jié)、調(diào)撥集體土地、房子所有權(quán)的企業(yè)，免征契稅。

　　同一投資主體內(nèi)部隸屬公司中間土地資源、房子所有權(quán)的調(diào)撥，包含總公司與其說子公司中間，同一企業(yè)隸屬控股子公司中間，同一普通合伙人與其說開設(shè)的個人獨資企業(yè)公司、一人有限責(zé)任公司中間土地資源、房子所有權(quán)的調(diào)撥，免征契稅。

　　4.資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的所得稅解決

　　獨特性資產(chǎn)重組的主要標(biāo)準(zhǔn)：

　　（1）所得稅的獨特性稅務(wù)解決

　　《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決難題的通告》（稅務(wù)【2014】109號）將“調(diào)撥”這一國有資產(chǎn)處置獨有的處理方法擴張到非國有經(jīng)濟資產(chǎn)處理的范疇。

　　對100%立即操縱的居民企業(yè)中間，及其受同一或同樣好幾家居民企業(yè)100%立即操縱的居民企業(yè)中間按賬面凈值調(diào)撥股份或財產(chǎn)，凡具備有效商業(yè)服務(wù)目地、不因降低、免去或是延遲交納稅額為首要目地，股份或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后持續(xù)12個月內(nèi)不更改被調(diào)撥股份或財產(chǎn)原先實際性生產(chǎn)經(jīng)營，且劃到方公司和劃歸方公司均未在財務(wù)上確定損益表的，能夠 選用按下列要求開展獨特性稅務(wù)解決：

　?。?）劃到方公司和劃歸方公司均不確定所得的。

　　（2）劃歸方公司獲得被調(diào)撥股份或財產(chǎn)的計稅依據(jù)，以被調(diào)撥股份或財產(chǎn)的原賬面凈值明確。

　?。?）劃歸方公司獲得的被調(diào)撥財產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值測算折舊費扣減。

　　稅務(wù)【2014】109號應(yīng)用領(lǐng)域沒有限制為國有制及國有控股集團公司，只是適用全部類型的母子公司，范疇大大增加。

　　依照《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第40號）要求，總公司向分公司按帳面價值調(diào)撥其擁有的股份或財產(chǎn)，總公司得到 分公司100%的股份付款。則總公司按提升長期性股權(quán)投資基金解決，總公司得到 分公司股份的計稅依據(jù)以調(diào)撥股權(quán)或財產(chǎn)的原計稅依據(jù)明確。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年40號應(yīng)用領(lǐng)域沒有限為國有制及國有控股集團公司，只是適用全部類型的母子公司，范疇大大增加。

　　但提示留意的是，買賣彼此應(yīng)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)進行后的下一本年度的所得稅本年度申請時，分別向負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)遞交書面形式說明，以證實被調(diào)撥財產(chǎn)自調(diào)撥進行今后持續(xù)12個月內(nèi)，沒有更改原本的實質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營。即務(wù)必申報《居民企業(yè)財產(chǎn)（股份）調(diào)撥獨特性稅務(wù)解決申報單》和相關(guān)資料，實際參照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2015年第40號公示要求。

　　《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅應(yīng)繳稅收入額多個現(xiàn)象的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第29號）開展稅務(wù)解決。29號公示第二條要求，公司接納公司股東劃歸財產(chǎn)，凡合同書、協(xié)議書承諾做為自有資金（包含資本公積金）且在財務(wù)會計上已做具體解決的，不記入公司的收入總額，公司應(yīng)按投資性房地產(chǎn)明確此項財產(chǎn)的計稅依據(jù)。但不符國有資產(chǎn)處置免費調(diào)撥或政府部門劃歸財產(chǎn)的，公司僅有按原賬面凈值評定，且將其確定為劃歸財產(chǎn)的計稅依據(jù)，才可以保障不交納所得稅。

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅款籌劃關(guān)鍵點

　　一、財產(chǎn)免費調(diào)撥的稅款籌劃

　　必須滿足條件，較為嚴(yán)苛。關(guān)鍵適用國企資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

　　二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可用獨特性稅務(wù)解決的籌劃

　　盡可能發(fā)揮特長，達到獨特性稅務(wù)解決及不征所得稅的調(diào)撥標(biāo)準(zhǔn)。