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近五年來(lái)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中發(fā)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為新的稅收征收點(diǎn)和新的稅收潛力股——股權(quán)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的稅收。

青島市地方稅務(wù)局市南分局征收的第一筆股票減持（原股票減持）稅從2013年開(kāi)始開(kāi)始。企業(yè)涉稅兩年零六個(gè)月，涉及營(yíng)業(yè)稅及附加稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅、水利基金共繳納稅款1.4億元；繼企業(yè)之后，一家集團(tuán)公司又發(fā)生了股票減持（原股票減持行為），征收了2.57億元的稅款。納稅人多次持有的原股票減持行為和自然人和企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，打破了傳統(tǒng)商業(yè)、工業(yè)和傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的稅源結(jié)構(gòu)，成為新的稅收潛力股票股權(quán)轉(zhuǎn)讓帶來(lái)的稅收。

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓知識(shí)的了解，學(xué)會(huì)關(guān)注中國(guó)《公司法》和《合同法》的規(guī)定

股權(quán)是投資者因投資公民合伙和企業(yè)法人而享有的權(quán)利。常見(jiàn)的有投資合伙組織的股權(quán)和投資法人的股權(quán)。投資合伙組織的股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，投資法人的股東承擔(dān)有限責(zé)任。從某種意義上說(shuō)，股權(quán)也可以說(shuō)是對(duì)法人的控制，取得了企業(yè)法人100%的股權(quán)，也取得了對(duì)企業(yè)法人100%的控制權(quán)。股權(quán)掌握在國(guó)家手中，企業(yè)法人最終由國(guó)家控制；股權(quán)掌握在公民手中，企業(yè)法人最終由公民控制；股權(quán)掌握在母公司手中，企業(yè)法人最終由母公司控制。這是古今中外不爭(zhēng)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東經(jīng)常行使股權(quán)的一種常見(jiàn)方式?！豆痉ā芬?guī)定，股東有權(quán)以法定方式轉(zhuǎn)讓其全部或部分投資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度是現(xiàn)代公司制度最成功的表現(xiàn)之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國(guó)有企業(yè)改革和公司法的實(shí)施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組、資源優(yōu)化配置的重要形式，是當(dāng)事人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為目的，轉(zhuǎn)讓人交付股權(quán)并收取價(jià)格，受讓人支付價(jià)格獲得股權(quán)的意義。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種物權(quán)變更行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，股東根據(jù)股東地位同時(shí)將公司的所有權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)讓給受讓人，使受讓人成為公司股東，取得股東權(quán)利。

根據(jù)《合同法》第四十四條第一款的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同自成立之日起生效。但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效并不等同于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效是指對(duì)合同當(dāng)事人的法律約束力。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的生效是指股權(quán)何時(shí)轉(zhuǎn)讓?zhuān)词茏屓撕螘r(shí)取得股東身份，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的受讓只有在工商行政管理部門(mén)變更相應(yīng)股東后，才能取得股東身份，實(shí)現(xiàn)真正的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)不能單獨(dú)存在，不能單獨(dú)存在，不能單獨(dú)存在。

二、目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓的幾種形式

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東（轉(zhuǎn)讓人）與他人（受讓人）意思一致的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須是轉(zhuǎn)讓人，受讓人意思一致，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)當(dāng)是合同行為，必須以協(xié)議的形式表示。

1.股份轉(zhuǎn)讓和股份轉(zhuǎn)讓

股份轉(zhuǎn)讓是指股份股份的轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵钢袊?guó)有限責(zé)任公司出資股份的轉(zhuǎn)讓。根據(jù)不同的股份載體，股份轉(zhuǎn)讓可分為一般股份轉(zhuǎn)讓和股份轉(zhuǎn)讓。一般股份轉(zhuǎn)讓是指以非股份形式的股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)際上包括已繳納但未發(fā)行股份的股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)约罢J(rèn)購(gòu)但未繳納股份的股份轉(zhuǎn)讓。股票轉(zhuǎn)讓是指以股票為載體的股票轉(zhuǎn)讓。股票轉(zhuǎn)讓也可以進(jìn)一步細(xì)分為注冊(cè)股票轉(zhuǎn)讓和非注冊(cè)股票轉(zhuǎn)讓、紙化股票轉(zhuǎn)讓和無(wú)紙化股票轉(zhuǎn)讓。

2.書(shū)面股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非書(shū)面股權(quán)轉(zhuǎn)讓

股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要以書(shū)面形式進(jìn)行。一些國(guó)家的法律法規(guī)還明確規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須以書(shū)面形式進(jìn)行，甚至以特殊的書(shū)面形式（公證）進(jìn)行。然而，非書(shū)面股權(quán)轉(zhuǎn)讓也經(jīng)常發(fā)生，特別是以股票形式進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)梢酝ㄟ^(guò)非書(shū)面形式更有效、更快地進(jìn)行。

3.即時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和預(yù)約股權(quán)轉(zhuǎn)讓

即時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或者受讓款支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。具有特定期限或者條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓為預(yù)約股權(quán)轉(zhuǎn)讓?！豆痉ā返谝话偎氖l規(guī)定，發(fā)起人持有的公司股份自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開(kāi)發(fā)行股份前發(fā)行的股份，自證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)公司持有的股份及其變更，任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過(guò)公司股份總數(shù)的25%；公司股份自公司股份上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其持有的公司股份。公司章程可以對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員轉(zhuǎn)讓公司股份作出其他限制性規(guī)定。為避免本法規(guī)定，發(fā)起人與他人簽訂的公司設(shè)立一年后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以及董事、監(jiān)事、經(jīng)理與他人簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，即預(yù)期股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

4.公司參與的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公司不參與的股權(quán)轉(zhuǎn)讓

公司參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)砻鞴蓹?quán)轉(zhuǎn)讓已得到公司的認(rèn)可，可視為股東資格的名義變更，但本質(zhì)上已得到公司的認(rèn)可，這是公司參與股權(quán)轉(zhuǎn)讓最積極的意義。但同時(shí)也提醒您，在中國(guó)許多公司參與的股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象中，未經(jīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方邀請(qǐng)或股權(quán)享有人授權(quán)，公司代理人不時(shí)發(fā)生。

5.有償股權(quán)轉(zhuǎn)讓和無(wú)償股權(quán)轉(zhuǎn)讓

有償股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)疑應(yīng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主流形式。但免費(fèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓也是股東行使股權(quán)處分的一種方式。股東可以通過(guò)贈(zèng)與轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。股東的繼承人也可以通過(guò)繼承獲得股東的股權(quán)。實(shí)踐中需要注意的是，股東單方面以贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，受贈(zèng)人可以根據(jù)自己的意愿接受或者放棄，受贈(zèng)人接受股權(quán)贈(zèng)與，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇苜?zèng)人放棄股權(quán)贈(zèng)與，股權(quán)不轉(zhuǎn)讓。

三、應(yīng)當(dāng)禁止股權(quán)轉(zhuǎn)讓

《公司法》規(guī)定，股份公司發(fā)起人持有的股份自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)欢?、監(jiān)事、經(jīng)理等高級(jí)管理人員持有的股份，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過(guò)數(shù)的25%。投資者在轉(zhuǎn)讓非上市股份公司股權(quán)時(shí)，必須清楚了解擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)情況。

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中涉及的應(yīng)稅行為

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓人需要繳納各種稅費(fèi)：

1.轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人

轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人的，按20%繳納個(gè)人所得稅。在審計(jì)過(guò)程中，要注意企業(yè)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的所有者權(quán)益。

2.轉(zhuǎn)讓方為公司

公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將涉及企業(yè)所得稅、增值稅、契稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

（1）增值稅及附加：上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)繳納，非上市公司不涉及增值稅

（2）印花稅:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓有兩種情況：一是上海、深圳證券交易所交易或托管企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓行為按證券（股票）交易印花稅3‰稅率征收證券（股票）交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑?991年9月18日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)家稅務(wù)發(fā)展No.No.No.No.No.No.No.1)文件第十條執(zhí)行，印花稅按協(xié)議價(jià)格（即金額）的萬(wàn)分之五稅率征收。

（3）契稅：

根據(jù)規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位和個(gè)人承擔(dān)企業(yè)股權(quán)、企業(yè)土地和房屋所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇掌醵?；增資擴(kuò)股中，以土地和房屋所有權(quán)作價(jià)或者投資企業(yè)的，征收契稅。

（4）企業(yè)所得稅：按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（5）營(yíng)業(yè)稅：上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)在營(yíng)改增前按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和附加。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效的法律依據(jù)

《公司登記管理?xiàng)l例》第三十二條規(guī)定，公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并按照公司章程規(guī)定的出資時(shí)間和出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自全額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。可以看出，在有限責(zé)任公司，即使受讓人簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，合同已經(jīng)生效，在公司履行股東名冊(cè)登記變更程序之前，也不能確定其已取得股東資格。只有在公司股東名冊(cè)變更和工商變更登記后，新老股東的交替才能真正在法律上完成，并具有社會(huì)公示性。企業(yè)向工商行政管理部門(mén)申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《個(gè)人股東變更報(bào)告表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。這也是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅人在下個(gè)月或者季度照稅法的規(guī)定繳納各種稅款。

六、充分發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”方便股權(quán)轉(zhuǎn)讓人，監(jiān)控稅源

1.獲取上市公司交易平臺(tái)信息

2.工商部門(mén)信息共享

3.采用其他第三方信息

4.加強(qiáng)對(duì)納稅人業(yè)務(wù)流的跟蹤

5.借用金融部門(mén)的相關(guān)信息。