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在匯算清繳中，繳稅人常常會(huì)犯各種各樣的過(guò)錯(cuò)，尤其是在匯算清繳收入核算方面，一些業(yè)務(wù)難度不是很大，許多都是日常的小問(wèn)題，一不留神就產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。今天，小編就對(duì)這些易錯(cuò)問(wèn)題進(jìn)行深入分析，期望對(duì)繳稅人有所協(xié)助。未收款或未開(kāi)票不承認(rèn)收入有些企業(yè)出售貨品，貨品已宣布，沒(méi)有收到貨款，或沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，便未承認(rèn)收入，這是過(guò)錯(cuò)的。
企業(yè)所得稅出售貨品收入的承認(rèn)，要依據(jù)四項(xiàng)準(zhǔn)則：
1.產(chǎn)品出售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將產(chǎn)品一切權(quán)相關(guān)的首要危險(xiǎn)和報(bào)酬搬運(yùn)給購(gòu)貨方;
2.企業(yè)對(duì)已售出的產(chǎn)品既沒(méi)有保存通常與一切權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)辦理權(quán)，也沒(méi)有施行有用控制;
3.收入的金額可以可靠地計(jì)量;
4.已產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的出售方的本錢可以可靠地核算。只要契合這四項(xiàng)準(zhǔn)則，不論是否收到貨款或開(kāi)具發(fā)票，都須承認(rèn)收入。財(cái)物一切權(quán)屬產(chǎn)生搬運(yùn)未視同出售有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)產(chǎn)品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同出售。
依據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第二條規(guī)則，企業(yè)將財(cái)物移交別人的下列景象，因財(cái)物一切權(quán)屬已產(chǎn)生改變而不歸于內(nèi)部處置財(cái)物，應(yīng)按規(guī)則視同出售確定收入。因而，上述企業(yè)產(chǎn)品一切權(quán)屬已產(chǎn)生搬運(yùn)，應(yīng)視同出售。除另有規(guī)則外，應(yīng)依照被移交財(cái)物的公允價(jià)值確定出售收入。財(cái)物負(fù)債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)生的出售退回稅會(huì)沒(méi)有差異，但在財(cái)物負(fù)債表日后產(chǎn)生出售退回則存在稅會(huì)差異，許多企業(yè)沒(méi)有做交稅調(diào)整。
依據(jù)管帳準(zhǔn)則規(guī)則，企業(yè)在財(cái)物負(fù)債表日后產(chǎn)生出售退回，經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤(rùn)。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條規(guī)則，企業(yè)已經(jīng)承認(rèn)出售收入的售出產(chǎn)品產(chǎn)生出售折讓和出售退回，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生當(dāng)期沖減當(dāng)期出售產(chǎn)品收入。因而，稅法規(guī)則出售退回一概沖減產(chǎn)生當(dāng)期的出售產(chǎn)品收入，不論是否歸于財(cái)物負(fù)債表日后事項(xiàng)。例如，某企業(yè)2016年12月出售一批貨品，2017年2月產(chǎn)生退貨，在管帳上沖減2016年度利潤(rùn)，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2016年度應(yīng)交稅所得額，2017年度再做相應(yīng)調(diào)減?？劾U手續(xù)費(fèi)未計(jì)入收入依照《稅收征收辦理法》規(guī)則，扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，許多企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”等科目。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)則，企業(yè)以貨幣方式和非貨幣方式從各種來(lái)歷獲得的收入，為收入總額。因而，企業(yè)獲得的扣繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。政府補(bǔ)助未計(jì)入收入雖然企業(yè)管帳準(zhǔn)則規(guī)則，企業(yè)獲得政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或其他收益。但是，依然有一些企業(yè)將其計(jì)入“資本公積”“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第一款規(guī)則，企業(yè)獲得的各類財(cái)政性資金，除歸于國(guó)家投資和資金運(yùn)用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因而，企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應(yīng)在獲得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。不交稅收入危險(xiǎn)不交稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有危險(xiǎn)，首要存在以下三個(gè)方面：
1、不契合不交稅收入條件企業(yè)獲得的財(cái)政性資金只要同時(shí)契合規(guī)則的三項(xiàng)條件，即企業(yè)可以提供規(guī)則資金專項(xiàng)用處的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金辦理辦法或具體辦理要求，以及企業(yè)對(duì)該資金以及該資金產(chǎn)生的開(kāi)銷獨(dú)自進(jìn)行核算等，才能作為不交稅收入，否則應(yīng)作為交稅收入。不少企業(yè)只要是財(cái)政性資金一概作為不交稅收入，這是過(guò)錯(cuò)的。
2、不交稅收入對(duì)應(yīng)的開(kāi)銷未調(diào)增財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)則，不交稅收入用于開(kāi)銷所構(gòu)成的費(fèi)用，不得在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)扣除;用于開(kāi)銷所構(gòu)成的財(cái)物，其核算的折舊、攤銷不得在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)扣除。因而，企業(yè)獲得不交稅收入進(jìn)行了調(diào)減，但在運(yùn)用時(shí)構(gòu)成的開(kāi)銷未調(diào)增。
3、5年未運(yùn)用的開(kāi)銷未調(diào)增財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第三條規(guī)則，將契合本告訴第一條規(guī)則條件的財(cái)政性資金作不交稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未產(chǎn)生開(kāi)銷且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入獲得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金產(chǎn)生的開(kāi)銷，允許在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)扣除。但是，的確有企業(yè)獲得財(cái)政性資金作為不交稅收入后，5年都沒(méi)有運(yùn)用，也未在第六年計(jì)入收入總額。