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在匯算清繳中，繳稅人常常會犯各種各樣的過錯，尤其是在匯算清繳收入核算方面，一些業(yè)務(wù)難度不是很大，許多都是日常的小問題，一不留神就產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險。今天，小編就對這些易錯問題進行深入分析，期望對繳稅人有所協(xié)助。未收款或未開票不承認收入有些企業(yè)出售貨品，貨品已宣布，沒有收到貨款，或沒有開具發(fā)票，便未承認收入，這是過錯的。
企業(yè)所得稅出售貨品收入的承認，要依據(jù)四項準則：
1.產(chǎn)品出售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將產(chǎn)品一切權(quán)相關(guān)的首要危險和報酬搬運給購貨方;
2.企業(yè)對已售出的產(chǎn)品既沒有保存通常與一切權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)辦理權(quán)，也沒有施行有用控制;
3.收入的金額可以可靠地計量;
4.已產(chǎn)生或?qū)a(chǎn)生的出售方的本錢可以可靠地核算。只要契合這四項準則，不論是否收到貨款或開具發(fā)票，都須承認收入。財物一切權(quán)屬產(chǎn)生搬運未視同出售有些企業(yè)將自產(chǎn)或外購產(chǎn)品用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)招待或職工福利，未視同出售。
依據(jù)國稅函〔2008〕875號文件第二條規(guī)則，企業(yè)將財物移交別人的下列景象，因財物一切權(quán)屬已產(chǎn)生改變而不歸于內(nèi)部處置財物，應(yīng)按規(guī)則視同出售確定收入。因而，上述企業(yè)產(chǎn)品一切權(quán)屬已產(chǎn)生搬運，應(yīng)視同出售。除另有規(guī)則外，應(yīng)依照被移交財物的公允價值確定出售收入。財物負債表日后退貨未沖減當(dāng)期收入企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)生的出售退回稅會沒有差異，但在財物負債表日后產(chǎn)生出售退回則存在稅會差異，許多企業(yè)沒有做交稅調(diào)整。
依據(jù)管帳準則規(guī)則，企業(yè)在財物負債表日后產(chǎn)生出售退回，經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”科目，減少以前年度利潤。國稅函〔2008〕875號文件第一條規(guī)則，企業(yè)已經(jīng)承認出售收入的售出產(chǎn)品產(chǎn)生出售折讓和出售退回，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生當(dāng)期沖減當(dāng)期出售產(chǎn)品收入。因而，稅法規(guī)則出售退回一概沖減產(chǎn)生當(dāng)期的出售產(chǎn)品收入，不論是否歸于財物負債表日后事項。例如，某企業(yè)2016年12月出售一批貨品，2017年2月產(chǎn)生退貨，在管帳上沖減2016年度利潤，但在稅收上應(yīng)調(diào)增2016年度應(yīng)交稅所得額，2017年度再做相應(yīng)調(diào)減?？劾U手續(xù)費未計入收入依照《稅收征收辦理法》規(guī)則，扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅或企業(yè)所得稅，都可以從稅務(wù)機關(guān)獲得相應(yīng)的手續(xù)費，許多企業(yè)將其計入“其他應(yīng)付款”等科目。
依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)則，企業(yè)以貨幣方式和非貨幣方式從各種來歷獲得的收入，為收入總額。因而，企業(yè)獲得的扣繳手續(xù)費應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)稅收入總額，繳納企業(yè)所得稅。政府補助未計入收入雖然企業(yè)管帳準則規(guī)則，企業(yè)獲得政府補助應(yīng)計入營業(yè)外收入或其他收益。但是，依然有一些企業(yè)將其計入“資本公積”“其他應(yīng)付款”等科目，未繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)(財稅〔2008〕151號)第一條第一款規(guī)則，企業(yè)獲得的各類財政性資金，除歸于國家投資和資金運用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因而，企業(yè)獲得的政府補助，應(yīng)計入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計入遞延收益，應(yīng)在獲得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。不交稅收入危險不交稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有危險，首要存在以下三個方面：
1、不契合不交稅收入條件企業(yè)獲得的財政性資金只要同時契合規(guī)則的三項條件，即企業(yè)可以提供規(guī)則資金專項用處的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金辦理辦法或具體辦理要求，以及企業(yè)對該資金以及該資金產(chǎn)生的開銷獨自進行核算等，才能作為不交稅收入，否則應(yīng)作為交稅收入。不少企業(yè)只要是財政性資金一概作為不交稅收入，這是過錯的。
2、不交稅收入對應(yīng)的開銷未調(diào)增財稅〔2011〕70號文件第二條規(guī)則，不交稅收入用于開銷所構(gòu)成的費用，不得在核算應(yīng)交稅所得額時扣除;用于開銷所構(gòu)成的財物，其核算的折舊、攤銷不得在核算應(yīng)交稅所得額時扣除。因而，企業(yè)獲得不交稅收入進行了調(diào)減，但在運用時構(gòu)成的開銷未調(diào)增。
3、5年未運用的開銷未調(diào)增財稅〔2011〕70號文件第三條規(guī)則，將契合本告訴第一條規(guī)則條件的財政性資金作不交稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未產(chǎn)生開銷且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入獲得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金產(chǎn)生的開銷，允許在核算應(yīng)交稅所得額時扣除。但是，的確有企業(yè)獲得財政性資金作為不交稅收入后，5年都沒有運用，也未在第六年計入收入總額。